Учетная политика и основные требования при ее формировании

Термин «Учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 80-х годов. В 1992 году этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а использоваться на практике начал после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». В настоящее время требования к учетной политике в области бухгалтерского учета и отчетности регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ № 1/2008. Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кромке кредитных и бюджетных организаций).

Учетная политика представляет собой принятую организацией совокупность методов и приемов ведения бухгалтерского учета, используемых ею в своей деятельности:

• первичного наблюдения;

• стоимостного измерения;

• текущей группировки;

• итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организация документооборота, организация и сроки проведения инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, способы обработки учетной информации и прочие способы и приемы.

Учетная политика призвана: продекларировать основные допущения, требования и подходы к ведению учетного процесса (включая составление отчетности); обеспечить единство методики при организации и ведении учетного процесса (включая составление отчетности); обеспечить достоверность подготавливаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности; обеспечить формирование полной и достоверной информации о таких объектах учета, как доходы, расходы, имущество, имущественные права, обязательства и хозяйственные операции; обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется исходя из требований, установленных ПБУ 1/08. В соответствии с этим к учетной политике предъявляют такие требования, как полнота отражения информации, осмотрительность, непротиворечивость, своевременность, приоритет содержания перед формой, рациональность.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

· полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

· своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

· большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

· отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

· тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

· рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

При формировании учетной политики следует руководствоваться следующими допущениями:

• Имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий.
• Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.
• Выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
• Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они произошли.

Имущественная обособленность означает, что на балансе организации должно учитываться только то имущество, которое согласно законодательству ей принадлежит, либо предоставленное по договору лизинга.

Непрерывная деятельность означает, что организация будет продолжать свою деятельность в будущем. Согласно этому допущению руководство организации осведомлено об имеющихся неопределенностях, связанных с событиями и условиями, которые могут вызвать значительные затруднения в осуществлении своей деятельности в дальнейшем. Эти неопределенности должны быть обязательно отражены в учетной политике.

Последовательность применения учетной политики означает, что принятая учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Это допущение обеспечивает определенную стабильность при ведении бухгалтерского учета. Однако при внесении глобальных изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету учетная политика может быть изменена или дополнена.

Основное назначение правил, утвержденных в учетной политике, предполагает обеспечение максимального эффекта от ведения бухгалтерского учета: своевременное, полное и достоверное формирование финансовой и управленческой информации; оптимизацию налоговых платежей; эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов; ускорение оборачиваемости имущества; повышение финансового состояния организации.

На выбор и обоснование учетной политики оказывают влияние следующие факторы:

· Организационно-правовая форма организации (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие и прочее)

· Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, торговля, строительство, транспорт и прочее)

· Масштаб деятельности организации (объем производства, выпуска и реализации продукции, объем основных и оборотных средств, численность персонала и прочее)

· Особенности технологического процесса (длительность цикла, трудоемкость изготовления продукции и прочее)

· Форма собственности (государственная, частная)

· Организация снабжения и сбыта

· Нормативно-законодательное регулирование деятельности организаций

· Прочие факторы

При формировании учетной политики организация по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету и своей специфики деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/08, прочих положений по бухгалтерскому учету, Налогового кодекса и в обязательном порядке должна быть оформлена приказом и утверждена руководителем организации. При этом она применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделе­ниями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Учетная политика служит главным образом для нужд бухгалтерского учета, однако касается деятельности практически всех других структурных подразделений организации и их работников (например, в части форм первичных документов и правил документооборота) и должна обязательно ими соблюдаться. Поэтому утверждать учетную политику следует путем издания отдельного приказа по организации, а участвовать в процессе формирования учетной политики могут и должны все заинтересованные структурные подразделения (специалисты) организации в пределах своей компетенции. При необходимости к разработке учетной политики могут быть привлечены также внешние консультанты, например, для обоснования и оптимизации способов ведения учета, для выбора наиболее соответствующего из возможных вариантов организации учета на основе анализа нормативной базы и особенностей бизнеса организации.

По структуре учетная политика представляет собой документ, состоящий из основной части и прилагаемых к нему приложений.

В учетной политике основная часть должна содержать два аспекта:

• Организационно-технический аспект;
• Методический аспект ведения учета отдельных объектов.

Элементы организационно-технического характера включают в себя организацию бухгалтерского учета, рабочий план счетов, формы первичных документов, порядок организации документооборота, форму бухгалтерского учета, технику обработки учетной информации, порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств, организацию внутреннего контроля и прочие элементы.

Порядок организации бухгалтерского учета должен устанавливать способ его ведения и степень централизации (при наличии в организации филиалов), структуру бухгалтерии. Технология обработки учетной информации прямо зависит от степени автоматизации учетных процессов. Порядок проведения инвентаризации должен определять перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, даты и сроки проведения плановых инвентаризаций, состав инвентаризационной комиссии. Внутренний контроль, как правило, осуществляется в организациях силами контрольно-ревизионной комиссии или подразделениями внутреннего аудита, деятельность которых регламентируется соответствующим положением. Поскольку документооборот и рабочий план счетов представляют собой довольно объемные документы, их следует включить в приложение к учетной политике. Также в составе приложений следует привести применяемые в организации (разработанные ею в порядке дополнения атрибутов типовых форм или полностью) формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, формы внутренней бухгалтерской отчетности (в первую очередь, это актуально для организаций, имеющих сложную внутреннюю структуру и разветвленную сеть филиалов), а также формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе образцов, рекомендованных Минфином России. В приложение целесообразно вынести общий перечень и формы составляемых бухгалтерских регистров и инструкции по их заполнению. Непосредственно в учетной политике целесообразно установить критерий существенности показателей для раскрытия в составе бухгалтерской отчетности.

Методический аспект ведения учета отдельных объектов должен содержать информацию по основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, товарно-материальным запасам, финансовым вложениям, затратам на производство, незавершенному производству, резервам и прочим элементам. Таким образом, методическая сторона учетной политики включает в себя способы ведения учета отдельных объектов и при этом в учетной политике отражается следующая основная информация:

1. По основным средствам:

• способы оценки объектов основных средств, приобретенных в об­мен на другое имущество, отличное от денежных средств;
• изменения стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи достройки, дооборудова­ния, реконструкции и частичной ликвидации, а также переоценки);
• принятые организацией сроки полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• объекты основных средств, стоимость которых не погашается;
• объекты основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
• способы начисления в бухгалтерском учете амортизационных от­числений по отдельным объектам основных средств;
• порядок и способы переоценки объектов основных средств;
• способы списания затрат по ремонту основных средств.

1. По нематериальным активам:

• перечень нематериальных активов, подлежащих амортизации;
• способы оценки нематериальных активов, приобретенных в об­мен на другое имущество, отличное от денежных средств;
• способы начисления амортизационных отчислений по отдельным видам нематериаль­ных активов;
• принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;
• способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам;
• способы и сроки списания расходов по НИОКР.

1. По материально-производственным запасам:

• способы синтетического учета материально-производственных запасов по их видам;
• способы списания материально-производственных запасов при их выбытии;
• стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;
• формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

1. По товарно-материальным запасам:

• порядок оценки товаров в торговых организациях;
• порядок распределения заготовительно-складских расходов;
• методы оценки товарно-материальных запасов при их выбытии;
• оценка товаров для предприятий розничной торговли.

5. По затратам на производство и незавершенному производству:

• способ группировки и списания затрат на производство;
• способ распределения и списания косвенных расходов;
• способ формирования себестоимости продукции;
• способ оценки себестоимости продукции;
• метод учета затрат на производство;
• способ оценки незавершенного производства.

6. По готовой продукции:

• способ учета выпуска готовой продукции;
• способ оценки готовой продукции и товаров отгруженных;
• способ распределения и списания расходов на продажу.

7. По финансовым вложениям:

• порядок оценки долговых ценных бумаг;
• метод списания ценных бумаг с учета.

Дата добавления: 2014-01-20