Вопрос 3. Принципы налогового расследования

Под принципами налогового расследования понимаются основные начала, правила которые вобязательном порядке учитываются при осуществлении действий по расследованию налоговых нарушений. Этими правилами руководствуются субъекты налогового расследования при проведении мероприятий по контролю за соблюдением требований законодательства о налогах и сборах.

В первую очередь речь идет о принципе законности. Все должностные лица государственных органов, осуществляющих налоговые расследования, обязаны точно исполнять требования Конституции, законов Российской Федерации, а также изданных на основе этих законов межведомственных и ведомственных нормативных актов. Действие принципа законности является важнейшим проявлением демократии.

Следующий принцип – это принцип уважения и соблюдения прав человека и гражданина. Этот означает, что органы, реализующие налогово-проверочную функцию, должны строго придерживаться конституционных положений, гарантирующих гражданам права, свободы, защиту их законных интересов.

Защита личности при проведении налоговых расследований может осуществляться:

1. путем обжалования незаконных, по мнению граждан, действий должностных лиц, которые нарушили их права;

2. путем проведения активного прокурорского, ведомственного, судебного и иного контроля за деятельностью субъектов налогового расследования.

При осуществлении налоговых расследований, сведения о личной жизни граждан, касающиеся чести граждан или способные повредить их законным интересам, не могут сообщаться, кому бы то ни было без их согласия, кроме случаев, когда это необходимо для предупреждения преступлений, а также производства по уголовным делам.

Одним из общеправовых принципов является принцип гуманизма. Он отражает уважение и соблюдение прав и свобод человека и гражданина.

Принцип равенства прав человека и гражданина перед законом проявляется в закреплении в федеральных законах равенства всех граждан перед законом вне зависимости от гражданства, национальности, пола, места жительства, имущественного, должностного и социального положения и др.

Важным для деятельности органов, являющихся субъектами налогового расследования, является принцип всесторонности, полноты и объективности исследования обстоятельств, связанных с проверкой соблюдения законодательства о налогах и сборах. Сотруднику субъекта налогового расследования следует исходить только из интересов установления объективной истины, учитывая при этом как уличающие, так и оправдывающие обстоятельства.

Существенное значение имеют и такие принципы, как быстрота, наступательность проверочных действий, а также планирование ведения налогового расследования. Быстрота и наступательность при проведении налогового расследования служат обеспечению его эффективности. Своевременное обнаружение, сохранение, собирание, закрепление и исследование документов и иных следов преступления во многом определяет успех в случае возбуждения уголовного дела и расследования налогового преступления.

Принцип наступательности предполагает инициативу участников налогового расследования в обнаружении признаков правонарушения или преступления, активные действия по осуществлению предварительной и последующей проверки. Именно этот принцип отражает поисковый, предупреждающий характер данного вида расследования.

Принцип планирования. Под планированием понимают изменяемую или дополняемую в ходе расследования деятельность субъекта налогового расследования относительно объема, пределов и предмета исследования.

Существенными являются и принципы неразглашения данных предварительного следствия, а также соблюдения налоговой тайны, а также принцип конспирации.

Субъекты налогового расследования, осуществляющие проверочные действия должны соблюдать принцип неразглашения сведений, полученных в ходе расследования, до окончания проверки и решения в установленном законом порядке вопроса о возбуждении уголовного дела. Здесь речь идет о неразглашении источников информации, полученной в ходе налогового расследования оперативно-розыскным путем.

Принцип неразглашения материалов расследования адекватен принципу сохранения субъектами налогового расследования налоговой тайны, о чем указано в ст. 32, 102 Налогового кодекса РФ.

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, которые разглашены им самостоятельно или с его согласия, а также информация о нарушениях налогового законодательства.

К разглашению налоговой тайны относится использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, следственного органа, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

Сведения, относящиеся к налоговой тайне, имеют специальный режим хранения и доступа. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Для практики налогового контроля и расследования принципиальное значение имеет принцип недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля. Причем, ст. 103 Налогового кодекса РФ говорит как о причинении неправомерного вреда налогоплательщику в широком понимании, так и о причинении вреда имуществу, находящемуся во владении, пользовании или распоряжении налогоплательщика. Убытки, причиненные неправомерными действиями

должностных лиц при проведении мероприятий налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (т.е. неполученный доход).

Дата добавления: 2014-01-20