Субъекты налогового контроля

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел.

Ведущая роль в сфере осуществления налогового контроля принадлежит налоговым органам, под которыми понимается единая система контроля за соблюдением:

- законодательства Российской Федерации о налогах и сборах,

- правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, и других обязательных платежей,

- валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов (в качестве агентов валютного контроля в соответствии с п. 3 ст. 22 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. 22.07.2008) «О валютном регулировании и валютном контроле»[15]).

Единая централизованная система налоговых органов состоит из Федеральной налоговой службы Министерства финансов РФ [16] (далее – ФНС России) и ее территориальных органов [17] (управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня).

ФНС РФ и ее территориальные органы являются правопреемниками Министерства РФ по налогам и сборам, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов России в процедурах банкротства.

Таможенные органы осуществляют налоговый контроль в пределах своей компетенции в соответствии с таможенным законодательством РФ[18], НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Должностные лица таможенных органов несут обязанности, предусмотренные для должностных лиц налоговых органов, а также обязанности в соответствии с таможенным законодательством РФ.

Полномочия органов государственных внебюджетных фондов по осуществлению налогового контроля ограничены вследствие введения единого социального налога. С 1 января 2001 г. контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе единого социального налога (взноса), осуществляется налоговыми органами.[19] В отношении налогоплательщиков единого социального налога налоговые органы проводят все предусмотренные НК РФ мероприятия налогового контроля, осуществляют взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по платежам в государственные социальные внебюджетные фонды, проводят зачет (возврат) излишне уплаченных сумм единого социального налога в установленном порядке.

Полномочия Министерства финансов РФ в области налогового контроля сводятся к контролю деятельности находящейся в его ведении Федеральной налоговой службы.[20]

Органы внутренних дел осуществляют налоговый контроль в пределах своих полномочий. В системе органов внутренних дел особая роль принадлежит Федеральной службе по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, которой Указом Президента РФ от 11.03.2003 № 306 были переданы функции Федеральной налоговой полиции.[21]

Сотрудники органов внутренних дел имеют право доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну.

Согласно ст. 5 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 (ред. 27.07.2006) «О налоговых органах РФ»[22] органы внутренних дел обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных законом мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций. В соответствии с п. 33 ст. 11 Закона «О милиции» сотрудникам органов внутренних дел предоставлено право участвовать в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, в налоговых проверках по запросам налоговых органов[23].

В соответствии с приведенными положениями в целях организации взаимодействия между органами внутренних дел и налоговыми органами по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений утверждена Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок.[24]

Органы внутренних дел не наделены полномочиями по принятию решений в рамках налогового контроля. Соответственно, п. 2 ст. 36 НК РФ установлено, что при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, обязаны:

- информировать друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках;

- осуществлять обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Дата добавления: 2014-01-20