Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ и услуг.

В налоговую базу включается выручка от продажи товаров (ра­бот, услуг), определяемая исходя из всех доходов, связанных с рас­четами по оплате товаров (работ, услуг), полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При продаже товаров (работ, услуг) по разным налоговым ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, получен­ная от покупателей за проданные им товары, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предъявленных и уп­лаченных при приобретении товаров для произ­водственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные в бюджет с сумм авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, при исчислении налога на доходы организаций по ставке 15,25% суммы расходов. Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок у покупателя и книги продаж у поставщика.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмеще­нию. У поставщика она отражается в книге продаж для начисления НДС.

При учетной политике у поставщика «по отгрузке» регистра­ция составленных счетов-фактур в книге продаж производится сразу на всю сумму отгрузки по этим счетам независимо от опла­ты. В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выпол­ненные работы, оказанные услуги) при учетной политике «по оп­лате» регистрация счета-фактуры в книге продаж поставщиком производится на каждую сумму, поступившую в порядке частич­ной оплаты.

Счета-фактуры, получаемые покупателями от поставщиков, регистрируются в журнале учета получаемых счетов-фактур от по­ставщиков и книге покупок по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:

а) 10% — по продовольственным товарам и по товарам для де­тей согласно перечню, определенному Налоговым кодексом РФ частью второй статьей 164 пунктами I, 2;

б) 18% - по остальным товарам (работам, услугам). Предпри­ятия, выпускающие товары, облагаемые по ставкам НДС в разме­ре 10 и 18%, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним;

в) расчетные ставки 9,09 и 15,25%

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций связанных с НДС, используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассив­ный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» имеет следую­щие субсчета:

1 «НДС при приобретении основных средств»,

2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»,

3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19, соответствующего субсчета организация отражает суммы НДС, уплаченные (причитающиеся к уплате) по приобретенным материально-производственным запасам, основ­ным средствам, нематериальным активам, товарам и другим цен­ностям в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списыва­ются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», со­ответствующего субсчета в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» только после оп­латы поставщикам (подрядчикам) за оприходованные и принятые на учет материальные ценности. Не уменьшают платежи в бюджет по НДС:

1) суммы налога по товарно-материальным ценностям (рабо­там, услугам), подлежащим использованию на непроизводствен­ные нужды,

2) суммы НДС по материальным ценностям, приобретенным в организациях розничной торговли и у населения за наличный расчет, не выделенные в первичных учетных документах, расчетным путем не исчисляются

3) суммы налога по товарам и материальным ресурсам, подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога которые списываются с кредита счета 19 в дебет счетов учета за­трат на производство, а по основным средствам и немате­риальным активам учитываются вместе с затратами по их приоб­ретению на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

4) организации, принимающие безвозмездно основные сред­ства, нематериальные активы, учитывают их соответственно на счетах 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» по стоимости, указанной передающей стороной, и право на возме­щение (зачет) из бюджета налога не имеют.

Суммы НДС, фактически полученные от покупателей и заказ­чиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, отра­жаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», суб­счет «Расчеты по НДС» и дебету счетов учета продаж.

Если выручка от продаж принимается к учету по мере отгруз­ки, то сумма налога, выделенная отдельно в первичных докумен­тах по отгруженной продукции (выполненным работам, услугам), иным ценностям, в составе выручки от продажи отражается по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами». Одновременно указанная сумма налога отражается по де­бету счетов 90, 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам», субсчет «Расчеты по НДС».

При поступлении средств за отгруженную, но не оплаченную продукцию на поступившую сумму оформляется бухгалтерская запись:

Д-т счетов 50, 51, 52 К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если в целях налогообложения выручка от продажи продук­ции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (по мере поступления денежных средств за отгруженные товары, сумма НДС, подлежащая получению от покупателей и за­казчиков по проданным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу, учитывается по кредиту счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расче­ты с бюджетом по НДС» в корреспонденции с дебетом счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

При оплате товаров (работ, услуг) сумма НДС списывается с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС». При этом оформляются бухгалтер­ские записи:

отгружена продукция без перехода права собственности —

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» К-т сч. 43 «Готовая продукция»;

предъявлены расчетные документы на отгруженную продук­цию-

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 «Продажи»;

начислен НДС, причитающийся к получению от покупате­лей, -

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч.

оплачена продукция —

Д-т счетов 50, 51, 52 К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

начислена задолженность перед бюджетом по НДС на упла­ченную сумму -

Д-т сч. 76 К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

списана фактическая себестоимость проданной продукции -

Д-т сч. 90 «Продажи» К-т. сч. 45 «Товары отгруженные».

При получении авансов (предварительной оплаты) при по­ставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведен­ных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указан­ная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов денежных средств (50, 51, 52) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 62 К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС»;

при отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС корректируется ранее сделанная запись:

Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 62 и отражаются все операции, связанные с реализацией продук­ции (работ, услуг),

сумма НДС - Д-т сч. 90 «Продажи» К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС».

НДС, уплаченный при приобретении основных средств, отра­жается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 19, субсчет «НДС при приобретении ОС» К-т счетов 60, 76;

в момент принятия на учет основных средств сумма налога списывается —

К-т сч. 19, Д-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДС».

При выполнении работ по строительству хозяйственным спо­собом сумма НДС отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08 К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»;

в момент ввода объекта в эксплуатацию на основании акта приемки-передачи основных средств сумма учтенного НДС в процессе строительства отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т сч. 08

Выполненный подрядчиком объем строительно-монтажных работ заказчиком отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08 К-т счетов 60, 76;

НДС- Д-т сч. 19, К-т счетов 60, 76

Налог, уплаченный при приобретении нематериальных акти­вов, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 19 К-т счетов 60, 76.

Сумма НДС, подлежащая возмещению, списывается - К-т сч. 19, Д-т сч. 68,

Суммы НДС, перечисленные в бюджет, отражаются бухгал­терской записью:

Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т счетов учета денежных средств.

Дата добавления: 2014-01-20