Налог на прибыль организаций. 4.2. Объект налогообложения;

4.1. Налогоплательщики;

4.2. Объект налогообложения;

4.3. Порядок определения доходов;

4.4. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы;

4.5. Порядок определения расходов;

4.6. Расходы не учитываемые в целях налогообложения;

4.7. Налоговая база и порядок ее определения;

4.8. Налоговые ставки;

4.9. Налоговый период;

4.10. Порядок исчисления налога и авансовых платежей;

4.11. Сроки и порядок уплаты

4.12. Вопросы для самоконтроля.

4.1. Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства, получающие доходы от источников в РФ.

4.2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

4.3. Порядок определения доходов

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав - доходы от реализации;

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявляемые налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества и имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной или натуральной формах.

Внерелизационными доходами признаются доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) от операций купли- продажи иностранной валюты;

3) в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств;

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

5) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, при этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости- по амортизируемому имуществу, и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам);

7) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

8) в виде стоимости излишков товарно- материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

4.4. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

При определении налоговой базы не учитываются:

1) имущество, имущественные права, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты, налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения прав;

3) имущество, имущественные права, полученные в виде вкладов в уставный капитал организации;

4) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований;

5) средства, полученные из бюджета в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных, взысканных налогов и сборов;

6) суммы кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанные, уменьшенные иным образом в соответствии с законодательством РФ, по решению Правительства РФ;

7) положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления.

4.5. Порядок определения расходов

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов за исключением расходов, которые не учитываются в целях налогообложения.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, убытки, осуществленные, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством, реализацией подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты:

1) на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров(выполнении работ, оказании услуг), образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря и другого имущества;

3) на приобретение топлива, воды, энергии, расходуемых на технологические цели;

4) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и собственными подразделениями организации (например транспортные услуги);

5) расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистные сооружения, золоуловители, фильтры).

Стоимость товарно -материальных ценностей определяется исходя из цен их приобретения без учета сумм налогов, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты.

К материальным расходам приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

2) потери от недостачи, порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;

3) технологические потери при производстве, транспортировке.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной, натуральной форме.

К расходам на оплату труда относятся:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам;

2)начисления стимулирующего характера (премии, надбавки);

3) начисления стимулирующего, компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;

4) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством;

5) денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;

6) расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;

7) начисления по основному месту работы рабочим, руководителям, специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

8) другие виды расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земли (а также вода, недра), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги.

В состав амортизируемого имущества не включаются:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций;

3) объекты внешнего благоустройства (лесного, дорожного хозяйства);

4) продуктивный скот (за исключением рабочего);

5) приобретенные издания (книги, брошюры), произведения искусства;

6) имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переданные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям.

Нематериальными активами признаются приобретенные, созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или для управленческих нужд организации, в течение длительного времени (свыше 12 месяце).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налогов, учитываемых в составе расходов.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление.

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп по срокам полезного пользования.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих способов:

1) линейным способом;

б) нелинейным способом.

Сумма амортизации определяется ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, со срокам полезного пользования свыше 20 лет.

К остальным основным средствам налогоплательщик применяет любой из 2-х методов.

Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то существуют некоторые особенности начисления амортизации.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:

1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством о налогах и сборах;

2) расходы на сертификацию продукции и услуг;

3) расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

4) расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

5) расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;

6) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

7) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

8) расходы на содержание служебного автотранспорта и расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм;

9) расходы на оплату юридических и информационных услуг;

10) расходы на консультационные услуги;

11) плата за нотариальное оформление;

12) расходы на оплату аудиторских услуг;

13) представительские расходы (в пределах 4 % от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период);

14) расходы на подготовку, переподготовку кадров;

15) расходы на канцелярские товары;

16) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, на услуги связи;

17) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемого сторонними организациями;

18) расходы по договорам гражданско-правового характера, заключенные с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;

19) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию по этому имуществу;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

3) расходы на организацию выпуска ценных бумаг;

4) расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг (услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента);

5) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

6) судебные расходы и арбитражные споры;

7) расходы в виде сумм штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба;

8)расходы на оплату услуг банков;

9) другие обоснованные расходы.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:

1) в виде убытков прошлых налоговых (отчетных) периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

3) потери от брака;

4) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

4.6. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

1) в виде сумм выплаченных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;

2) в виде пеней, штрафов, иных санкций, перечисляемых в бюджет, а также штрафов, иных санкций, взимаемых государственными организациями;

3) в виде взноса в уставный капитал, вклада в простое товарищество;

4) в виде расходов по приобретению, созданию амортизируемого имущества;

5) в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер;

6) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей;

7) в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров;

8) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров;

9) на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами;

10) на оплату путевок на лечение и отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

11) иные расходы, не соответствующие критериям экономически оправданных расходов.

4.7. Налоговая база и порядок ее определения. Убытки

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база принимается равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 % налоговой базы.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

4.8. Налоговые ставки

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %, в т.ч. 7,5 % зачисляется в федеральный бюджет, 14,5 % - в бюджеты субъектов РФ,2 % - в местный бюджет.

Существуют другие ставки, например ставки налога на доходы иностранных организаций, ставки налога по налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, по операциям с отдельными видами долговых обязательств.

4.9. Налоговый период

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетным периодом признаются первый кварта, полугодие, девять месяцев календарного года.

4.10. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного (налогового периода) налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению и рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3-х миллионов рублей за каждый квартал уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

4.11. Сроки и порядок уплаты.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Налоговые декларации представляются не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

4.12. Вопросы для самоконтроля

Что признается прибылью для российских организаций?

Что понимается под обоснованными и документально подтвержденными расходами при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль?

Что понимается под нематериальными активами и что необходимо для признания нематериального актива?

Организация уплатила по акту выездной налоговой проверки в 1-м квартале 2002г. сумму пеней и штрафов по налогам в размере 24700 руб. Может ли организация отнести данные расходы на затраты при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Какой критерий существует для организаций, позволяющий им уплачивать только квартальные авансовые платежи налога на прибыль, а не ежемесячные?

Каким образом может быть отнесена на расходы стоимость рабочей мебели для работника организации, приобретенной за 8300 руб.?

Задача

Предприятие, производящее товары народного потребления имеет следующие показатели по отчету за 1-й квартал 2002г.:

- выручка от реализации продукции 580 тыс. руб.;

- затраты на производство реализованной продукции 464 тыс. руб.;

- внереализационный доход 23,2 тыс. руб.

Определить налог на прибыль.

Дата добавления: 2014-01-20