Тема 3: бухгалтерский баланс

3.1 Бухгалтерский баланс: понятие, роль, назначение

Бухгалтерский баланс является основным источником информации о наличии и структуре средств предприятия. Форма баланса и порядок его составления предусмотрены Положением (стандартом) по бухгалтерскому учету в Украине № 2 «Баланс» (ПБУ 2).

Термин «баланс» латинского происхождения, означает двоечашие, равновесие. С французского буквально переводится «весы», т.е. соотношение двух сторон с помощью которых уравновешиваются какие-то показатели. Упоминание о бухгалтерском балансе относится к 1408 году. Вообще его применение начинается в 16 веке. Бухгалтерский баланс стал первым опытом применения балансового обобщения ряда экономических показателей.

В бухгалтерском учете баланс означает два понятия:

во-первых, это один из элементов метода учета, представляющий итоговое обобщение хозяйственных средств;

во-вторых, это отчетная таблица, важнейшая форма бухгалтерской отчетности (форма №!}, характеризующая финансовое состояние предприятия, организации, учреждения.

В данном параграфе рассматривается первое понятие. Что же это за элемент?

Бухгалтерский баланс - это способ обобщения и экономической группировки в денежном выражении хозяйственных средств по их составу и источникам образования на определенную дату.

Особенности бухгалтерского баланса:

1) в балансе отражается не движение средств, а их наличие, состояние;

2) обобщение средств производится на определенную дату — это первое число месяца, квартала, года. Отсюда балансы бывают месячные, квартальные,

годовые;

3) всегда баланс составляется в денежном выражении, что дает возможность обобщать самые разнородные средства, которыми владеет предприятие;

4) средства в балансе группируются по двум признакам:

а) по составу, видам, размещению (активы);

б) по источникам образования (собственный капитал и обязательства — пассивы).

Внутри этой двойственней группировки средства классифицируются по экономической однородности. Поэтому в балансе средства не только обобщаются, но и группируются;

5) в балансе всегда соблюдается равенство итогов средств по составу и по источникам образования;

6) сумма баланса (его итог, валюта) означает общую сумму средств, которой располагает предприятие на определенную дату.

Назначение бухгалтерского баланса - получить информацию о состоянии хозяйственных средств в целом и по отдельным экономически однородным группам с целью анализа, контр^я, управления ими.

Баланс составляют все предприятия, являющиеся юридическими лицами. Общие правила составления и представления бухгалтерского баланса установлены ПБУ 1-2. Форма баланса является единой для всех юридических лиц. Баланс составляется без подчисток и помарок.

Баланс - отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал (ст. 3 ПБУ 1).

Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату (ст. 5 ПБУ 2).

Сумма активов баланса должна равняться сумме обязательств и собственного капитала (ст. 8 ПБУ 2).

3.2 Структура и содержание баланса.

В бухгалтерском балансе средства группируются по двум признакам, поэтому баланс строится в виде таблицы, состоящей из двух сторон. Левая сторона баланса называется актив (А), правая - пассив (П). Это две равновеликих стороны, отражающих одни и те же средства, но сгруппированные по двум признакам. В активе группируются и обобщаются хозяйственные средства по их составу, видам, размещению. В пассиве группируются и обобщаются хозяйственные средства по источникам образования. Если актив показывает чем, какими видами средств располагает предприятие, то пассив характеризует источники их образования, т.е. принадлежность этих средств данному предприятию (собственные это средства или заемные).

Средства в балансе группируются по признаку их экономической однородности. Сгруппированные средства записываются в балансе отдельными строчками, которые называются статьями баланса. Статья - основной элемент баланса и означает обобщенный показатель определенного вида средств (основные средства, товары, уставный капитал) без их конкретизации. Значение статьи баланса соответствует значению одного или нескольких бухгалтерских счетов. Статья и счет чаще всего имеют одинаковое название. Номер статьи (строки) баланса проставляется в отдельной графе. Значение некоторых счетов в балансе объединяется в одну статью.

Однородные по своему экономическому содержанию статьи баланса объединяются в разделы. В активе и пассиве баланса разное количество разделов: в активе - 3, в пассиве - 5. Деление баланса на разделы подчинено задачам контроля и анализа состояния средств. Структура баланса является единой для всех предприятий (кроме банков) независимо от формы собственности и вида деятельнее™. Но каждое предприятие заполняет только те статьи, которые имеют место на данном предприятии. На момент открытия предприятие обязано составить начальный (вступительный) баланс, показав

все средства, с которыми начинает свою деятельность.

Баланс - это равновесие, которое основывается на равенстве итогов актива и пассива, на равенстве средств по видам и по источникам их образования. Во вступительном балансе может быть всего две статьи: одна в активе, составляющая сумму первоначальных взносов участников (собственников) предприятия в виде денежных средств; другая - в пассиве, представляющая уставный капитал, равная сумме денег, внесенных участниками. Если взносы производятся в виде основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, то соответственно они будут показаны по нескольким статьям баланса, т. к. это разные виды средств. Общая же их сумма составляет уставный капитал предприятия, его стартовый капитал и характеризует принадлежность взносов данному предприятию. В процессе деятельности появляются новые виды средств, новые источники средств (кредиты банка, прибыль), но равенство актива и пассива баланса всегда сохраняется. По общему итогу актив и пассив - это две равнозначные стороны баланса (таблица 1). Содержание статей баланса раскрывает ПБУ 2.

В первом разделе актива «Необоротные активы» отражаются средства долговременного функционирования - нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые инвестиции, размещенные на длительный срок, незавершенное строительство. Это разные виды средств, но объединяет их то, что они не участвуют в обороте и полностью покрываются за счет собственных средств. Нематериальные активы и основные средства в итог баланса включаются по остаточной стоимости.

Во втором разделе актива «Оборотные активы» находят отражение оборотные средства в виде запасов материальных ценностей (материалы, МБП, готовая продукция, товары). По своей функциональной роли они совершенно разные.

Общее между ними:

а) все участвуют в обороте;

б) по всем устанавливается норматив запаса, который обеспечивает бесперебойный процесс производства и реализаций (в торговых предприятиях только реализации);

в) запасы в промышленных и сельскохозяйственных предприятиях потребляются в одном производственном цикле;

г) источником их формирования могут быть как собственные, так и заемные средства (кредиты, задолженность поставщикам).

В этом разделе отражаются также затраты, которые предприятием произведены, но которые в себестоимость отчетного периода по действующей методологии учета не могут быть отнесены. Сюда относятся затраты на продукцию, которая не прошла полностью технологический цикл, и не может быть выпущена и сдана как готовая продукция. Это так называемое «Незавершенное производство».

Во втором разделе актива также дана группировка денежных средств и средств в расчётах. Это тоже оборотные средства, но они не нормируются. Исключение составляет статья "Касса", где устанавливается лимит наличных денег (совместно с учреждением банка, обслуживающим данное предприятие). Особого контроля требует в этом разделе статьи по группе «Расчеты с дебиторами». Надо своевременно взыскивать дебиторскую задолженность, не пропуская сроков исковой давности, добиваться ее снижения.

В третьем разделе актива «Расходы будущих периодов» отражаются уже произведенные расходы, но относящиеся к последующим отчетным периодам.

В первом разделе пассива «Собственный капитал» показываются собственные средства предприятия в виде уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Прибыль в валюте баланса включается как оставшаяся (нераспределенная), то есть полученная сумма за отчетный период минус использованная. Целевое назначение первого раздела баланса - покрытие основных и части оборотных средств. Если в первом разделе пассива баланса отражаются все собственные средства, а в первом разделе актива - необоротные активы, то разница между ними (1 П - 1А) будет свидетельствовать о том, сколько оборотных средств сформировано за счет собственных средств.

Во втором разделе пассива «Обеспечения последующих расходов и платежей» показываются предварительно начисленные затраты на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений.

В последующих разделах пассива баланса группируются: долгосрочные кредиты и обязательства (III раздел); краткосрочные кредиты и кредиторская задолженность (IV раздел). Долгосрочные кредиты банка могут быть использованы и на создание источника финансирования затрат по приобретению и строительству новых объектов основных средств (машин, оборудования, зданий и т.п.). Целевое назначение средств IV раздела пассива временное покрытие недостающих, в основном, оборотных средств.

В пятом разделе «Доходы будущих периодов» определяются уже полученные доходы, но относящиеся к последующим отчетным периодам.

3.3 Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс

В балансе отражается состояние средств, их наличие на первое число. Но в процессе хозяйственной деятельности происходит масса операций, которые вызывают изменение (движение) средств и источников их формирования.

Хозяйственная операция - действие или событие, вызывающее изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия (ст. 1 ЗУ о БУ).

По характеру влияния на баланс все хозяйственные операции делятся на 4 типа. Отсюда и 4 типа изменений в балансе:

первый - изменение только в активе, т.е. изменение происходит только в составе средств. При этом один вид. средств увеличивается, другой -уменьшается на одну и ту же сумму;

второй - изменение только в пассиве, когда происходит видоизменение источников средств: один источник средств увеличивается, другой -уменьшается на одну и ту же сумму;

третий - одновременное изменение в активе и пассиве баланса в сторону увеличения, т.е. операция затрагивает средства по составу и средства по источникам образования. Это происходит при поступлении средств, когда одновременно увеличиваются активы и собственный капитал или активы и обязательства. Сумма баланса увеличивается;

четвертый - одновременное изменение в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения. Это происходит при выбытии средств, погашении обязательств перед кредиторами. Сумма баланса уменьшается.

Схематично эти операции и соответственно изменения в балансе выглядят так:

1.А+, А-

2.П+ П-

З.А+, П+

Дата добавления: 2014-01-20