Способы разнесения производственных (накладных) издержек

Способы учета издержек

В настоящее время существуют два основных способа учета издержек, которые предназначены для оценки фактической себестоимости продукции:

- учет с полным включением в себестоимость продукции производственных затрат (absorption costing);

- учет с включением в себестоимость продукции только переменной части производственных затрат (variable costing).

Основное отличие методов оценки фактической себестоимости заключается в следующем. При расчете себестоимости продукции по полным затратам на один продукт приходится плановый объем накладных издержек, а при расчете по переменным затратам пропорциональная часть постоянных (накладных) издержек в состав стоимости изделия не включается.

Использование учета накладных предназначено для решения управленческих задач, например, таких как:

- оценки прибыльности предприятия;

- формирования оптимальной номенклатуры изделий;

- ценообразования;

- управления издержками и др.

К накладным издержкам относят все затраты производства, которые невозможно прямо включить в состав стоимости продукции. Например, затраты на энергию, управление производством, ремонт оборудования и др. Для включения данных статей затрат в состав себестоимости изделий применяют различные методы пропорционального распределения ("разнесения") накладных.

Известны следующие методы разнесения:

- по единой ставке - данный метод заключается в том, что для разнесения накладных издержек выбирается единая для всего предприятия величина (база), часто - зарплата основных рабочих. Единственное достоинство данной системы - простота учета. Недостаток - низкая точность. Поэтому разнесение по единой ставке применяется в случаях, когда доля накладных в себестоимости невелика - не более 20%.

- двухступенчатая схема - данная схема в настоящее время является наиболее широко используемой на промышленных предприятиях развитых стран и состоит из четырех основных этапов:

Этап 1. Распределение накладных издержек по центрам затрат

Этап 2. Перераспределение доли вспомогательных подразделений по производственным центрам

Этап 3. Определение "коэффициента нагрузки " накладных издержек на единицу основного ресурса.

Этап 4. Пропорциональное добавление к себестоимости изделий величины накладных издержек

Данная процедура заметно сложнее одношаговой схемы. Однако затраты на усложнение учета быстро окупаются за счет увеличения точности, с которой определяется себестоимость изделий, что, в свою очередь, позволяет принимать более обоснованные управленческие решения;

- система функционального учета (Activity Based Costing) - данная система была разработана сравнительно недавно - в конце 80-х годов и предназначена для точного распределения накладных издержек на современных производственных предприятиях, для которых характерно большое разнообразие изделий при сравнительно небольших размерах партий.

Ключевое понятие данной системы - носитель издержек (cost driver). Суть системы состоит в определении основных носителей издержек и учете их вкладов в стоимость продукта.

Функциональная система обеспечивает наибольшую точность разнесения накладных издержек по изделиям, однако, ее внедрение требует как значительных затрат на организацию учета, так и определенного уровня подготовки персонала.

Каждая из систем имеет свои достоинства и недостатки.

Дата добавления: 2014-01-11