Тема 1. Надежность — важнейшее свойство качества продукции

Классификация документов по качественным признакам. Отличие фиктивного документа от подложного.

С позиции обнаружения преступлений очень важное значение имеет классификация документов по качественным признакам:

· полноценные

· неполноценные

Полноценные документы должны отвечать следующим требованиям:

— формальное требование - в соответствии с ним каждый бухгалтерский документ должен быть составлен по установленной форме и иметь необходимые реквизиты;

— требование законности - должен отражать законную по своему содержанию операцию;

— требование своевременности – первичный бухгалтерский документ должен быть составлен во время совершения хозяйственной операции, если это невозможно – сразу после ее завершения;

— требование действительности ‑ должен отражать хозяйственные операции, которые были на самом деле совершены.

2. Документы, не отвечающие хотя бы по одному из перечисленных требований, является неполноценными.

В зависимости от того, какое требование нарушено, неполноценные документы в свою очередь могут быть отнесены к одной из следующих групп.

а) Неправильно оформленные —документы в которых отсутствуют необходимые реквизиты (например, инвентаризационная опись без даты, нет подписи бухгалтера на расходном кассовом ордере). Их часто называют недооформленными.

— документы, имеющие лишние реквизиты (накладные на выдачу товара, заверенные гербовой печатью, название предприятия на документе внутреннего пользования и его адрес).

— документы с ненадлежащими реквизитами (расходный кассовый ордер —подпись лица, не имеющего на это полномочий).

— использовались бланки неустановленной формы /например использовались бланки строгой отчетности/.

Неправильно оформленные документы бухгалтерия не вправе принимать к учету. При ревизии они должны быть проверены по существу отраженных в них операций. Подлинность их должна быть подтверждена другими доказательствами.

Неправильно оформленный документ будет признан подлинным, если выяснится, что отраженная в нем операция имела место. Например, все лица, включенные в неправильно оформленный табель, действительно работали, материалы перечисленные в закупочном акте действительно поступили на склад и т.п.

Если выяснится, что неправильно оформленный документ отражает фактически несовершенную операцию, то он будет признан подложным.

б) Документы, отражающие незаконные по своему содержанию операции, т.е. документы, составленные с нарушением действующих законов и правил. (Например, расходный кассовый ордер на выдачу нового аванса лицу, которое не отчиталось в израсходовании ранее полученных под отчет денег. Или документы, составленные с нарушением действующих норм и расценок: акт на списание израсходованных при проведении капитального ремонта материалов по завышенным нормам расхода, наряд, в котором завышены сдельные расценки и т.д.).

Документы данной группы не могут быть признаны полноценными даже в случаях, когда они правильно оформлены и отражают действительно совершенные операции.

в) Документы, отражающие такие операции, которые в действительности не были совершены

— документы, отражающие вымышленные (фиктивные) хозяйственные операции.

Такие документы называют также бестоварными и безденежными. Так, бестоварной называют накладную, которая содержит все необходимые реквизиты, но по которой фактически никакие товары отпущены не были. Безденежным документом будет, например, расходный кассовый ордер с распиской в получении, по которому в действительности деньги получены не были.

— документы, которые содержат ложные сведения об отдельных сторонах действительно совершенной операции.

Ложные сведения могут относиться к содержанию самой операции —выдача иного товара, чем указано в накладной. Ложными могут быть сведения о дате совершения операции, например, для сокрытия недостачи денег, поступившие первого числа прошлого месяца приходуются по кассе 10‑го числа данного месяца. Ложной может быть сумма операций. Так, ведомость по выдаче зарплаты действительно работавшим людям, в которой при подсчете завышен общий итог в графе и “сумма к выдаче на руки”содержит ложные сведения об общей сумме выданных из кассы денег.

При осуществлении оперативных мероприятий, следственных действий по экономическим преступлениям часто приходится решать вопрос о подлинности или подложности проверяемого документа. При этом нужно учитывать следующее:

— Полноценные документы, отвечающие всем 3‑ем перечисленным требованиям, всегда являются подлинными;

— Неправильно оформленные документы могут быть как подлинными, так и подложными в зависимости от результатов проверки их по существу;

—Документы, отражающие незаконные, но действительно совершенные операции, также являются подлинными;

— Документы, отражающие операции, которые в действительности не совершались (бестоварные и безденежные), всегда являются подложными. К подложным относятся и документы, в которые внесены заведомо ложные сведения о содержании, дате или сумме хозяйственной операции.

Подложные документы, которыми оформлены операции, бывают бестоварными (безденежными), если они отражают вымышленные операции и частично бестоварными (частично безденежными), если это документы, содержащие неправильные сведения о содержании, дате или сумме действительно совершенной операции. Следовательно, каждый подложный документ может быть признан бестоварным (безденежным). Это имеет большое практическое значение. В ряде случаев для изобличения расхитителей необходимо установить не только подложность, но и бестоварность (безденежность) документа. Иногда расхитители, признавая подложность расходного документа, отрицают бестоварность.

Например, при расследовании злоупотреблений в одной из операций, бухгалтер К. признался, что он включал в ведомость по выдаче зарплаты “мертвых душ”и сам расписывался за них в получении денег, но утверждал, что эти деньги были израсходованы на нужды учреждения. Или, в Н‑ой организации при расследовании злоупотреблений заведующий базой, признавая подложную накладную на отпуск товара, в один из магазинов, отрицал ее бестоварность, ссылаясь на то, что взамен товара он передал директору магазина деньги.

Подобные утверждения обвиняемых рекомендуется тщательно проверить путем допроса грузчиков, водителей и др. лиц. Немалую роль при выявлении и расследовании преступлений играет документально-бухгалтерская ревизия. Ее задача заключается не только во вскрытии всякого рода недостатков, нарушений, злоупотреблений, но и в глубоком исследовании деятельности ревизуемых организаций.

Фиктивный документ – документ, который отражается только в сводном документе, но не имеет первичного бухгалтерского документа и хозяйственная операция, отраженная в нем, в действительности не совершалась.

Вывод. Ревизор, отстаивая государственные интересы, должен обладать обширными знаниями в области экономики, правильно и умело применять положения действующего законодательства, хорошо владеть методическими приемами комплексной документальной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Заключение

Исходя из вышесказанного, можно отметить, что в условиях динамичного развития экономики усилилась необходимость преобразовывать экономические знания в средства практической деятельности работника ОВД. Курсанты должны овладеть, ознакомиться с практикой использования экономических методов в целях предупреждения и раскрытия преступлений, чему и способствует изучение предмета судебной бухгалтерии, первичных бухгалтерских документов, элементов метода бухгалтерского учета.

Дата добавления: 2014-01-11