Типичные следы преступления

Занижение в учетных документах сведений о выручке-

- заниженное отражение выручки в главной книге о балансе-

- заниженное отражение выручкой в отчете о финансовых результатах.

Занижение налогооблагаемой прибыли возможно путем:

- создания незарегистрированных предприятий;

- завышения расходов на оплату труда;

- завышения численности работающих;

- незаконного получения налоговых льгот.

При искажении данных в бухгалтерских документах характерны следующие взаимосвязи::

- если фальсифицированы первичные документы, подложными оказываются и созданные на их основе учетные и отчетные документы;

- если ложные сведения внесены в учетные документы, фальсифицируются и отчетные, а первичные очень редко;

- если фальсифицируются отчетные документы, то соответствующие изменения очень редко вносится в учетные и еще реже в первичные, так как преступники рассчитывают на формальное отношение работников налоговых инспекций к своим обязанностям и отсутствие ревизий.

Однако законодатель не определила, что понимается под иным способом уклонения от уплаты налогов.

Ответ на этот вопрос дал Конституционный суд РФ в своем Постановлении № 9-П от 27 мая 2003 г., признав положения ст. 199 УК РФ конституционными и определив, что при наличии умысла «иным» способом уклонения от уплаты налогов может быть расходование сумм, предназначенный внесению в счет погашения задолженности по налогам, на хозяйственные нужды (выдача зарплаты, покупка оборудования и т.д*.) или другие цели.

Совершение налоговых преступлений образует 2 группы следовой информации:

а) материальные следы преступления;

б) идеальные следы.

Материальные следы сосредоточены, главным образом, в документах: финансовых, бухгалтерских и иных[3].

Документальное оформление финансово-хозяйственной деятельности осуществляется несколькими видами документов. К ним относятся первичные учетные документы, балансовые счета и документы аналитического учета, документы бухгалтерской отчетности, представленные в налоговую инспекцию, расчеты налогов. В указанных документах может содержаться следовая информация, которую условно можно разделить на 2 группы:

1. Следы, свидетельствующие о явных признаках преступления:

—полное несоответствие реальной хозяйственной операции ее документальному отражению;

—несоответствие записей в первичных и учетных документах;

—несоответствие записей в учетных и отчетных документах;

—наличие материальных подлогов в документах, имеющих отношение к расчету величины дохода (прибыли) и суммы налога.

2. Следы, отражающие не явные признаки преступления:

—несоблюдение правил ведения учета и отчетности;

—нарушение правил ведения кассовых операций;

—-нарушения правил списания товарно-материальных ценностей;

—нарушение правил документооборота;

—нарушение правил технологической документации[4].

Событие преступления, отдельные его элементы также отражаются и сохраняются в памяти лиц, имеющих отношение к расследуемому событию. Средствами выявления данной информации являются: отобрание объяснений у причастных лиц (на доследственной стадии) и допрос (после возбуждения уголовного дела).

§ 3. Особенности возбуждения уголовных дел. Типичные следственные ситуации первоначального этапа расследования. Следственные версии, |организация и планирование расследования

Уголовные дела по фактам совершения налоговых преступле­ний возбуждаются:

—по материалам оперативно-розыскной деятельности органов
дознания;

—по материалам ревизий и иных проверок.

В первом случае количество возбужденных уголовных дел бывает относительно небольшим, поскольку выявление преступлений рассматриваемой группы связано с длительной оперативной разработкой объекта, реализацией комплекса мер оперативно-розыскного характера (оперативным внедрением, наблюдением, прослушиванием телефонных переговоров, снятием информации с технических носителей и т.д.). Следственная практика свидетельствует, что основное количество уголовных дел возбуждается по материалам ревизий и иных проверок. Однако в данном случае качество представленных следствию материалов может быть различным. В случае представления акта ревизии (промежуточного акта ревизии) ревизорами КРУ, сведения о фактах налоговых правонарушений отличаются полнотой и объективностью и их, как правило, бывает достаточно для установления признаков преступления и положительного решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Менее информативны и объективны материалы, представленные органами налогового контроля, материалы ревизионных комиссий организаций, аудиторских проверок, проводимых по инициативе администрации организации и т.д. Эти материалы отличаются существенной неполнотой, не охватывают всех сторон хозяйственно-финансовой деятельности, в них не отражаются все случаи нарушения налогового законодательства, причастные к ним лица, отсутствуют документальные подтверждения выявленных фактов налоговых правонарушений. В подобной ситуации возникает необходимость в проведении предварительной (доследственной) проверки материалов о совершенном преступлении (ст. 144 УПК РФ). Ее задачей является проверка выявленных фактов, установление признаков преступления, юридическая квалификация деяния. По результатам предварительной проверки делается вывод о наличии или отсутствии достаточных данных, необходимых для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Содержание действий, проводимых в рамках предварительной проверки, составляют:

а) изучение обстановки и обстоятельств:

б) получение предметов и документов:

в) получение словесной информации:

г) исследование с применением специальных познаний;

д) комбинированные действия[5].

В ходе проверочных действий изучается информация о налоговом преступлении, которая отражена в материалах предыдущих проверок, рейдов, средствах массовой информации, сообщениях и заявлениях граждан и должностных лиц.

Проводится проверка всех поступивших на счета и в кассу предприятия денежных средств, затрат, отнесенных на себестоимость продукции, и финансовые результаты хозяйственной дея­тельности, прочие расходы в проверяемом периоде. Изучаются договора по совершенным сделкам и контрактам предприятия, проводятся встречные проверки по вызывающим сомнение сделкам, назначаются инвентаризации и ревизии, истребуются необходимые документы, отбираются объяснения у причастных лиц, проводятся исследования, требующие применения специальных познаний, проверяются вновь учрежденные предприятия, учредителями которых являются руководители проверяемого предприятия, проверяются дочерние предприятия, филиалы и представительства проверяемого предприятия, основные партнеры из контрагентов, анализируются источники приобретения товаров, сырья.

Представляемые органами дознания материалы оперативно-розыскной деятельности включают: постановление руководителя органа дознания о передаче материалов следователю, рапорт работника органа дознания, протоколы осмотров, заявления и объяснения граждан и должностных лиц, заключения специалистов-криминалистов по проведенным до экспертным исследованиям, справки и заключения государственных и ведомственных инспекций, аудиторских фирм, бухгалтерские документы и другие несекретные материалы, содержащие сведения о событии преступления и лицах, его совершивших.

В п. 5 Инструкции «О порядке предоставления результатов оперативно-розыскной деятельности органу дознания, следователю, прокурору или суду» от 13 мая 1998 г., указывается, что представленные для решения вопроса о возбуждении уголовного дела материалы должны содержать достаточные данные, указывающие на признаки преступления, а именно: где, когда и при каких обстоятельствах, какие признаки налогового преступления обнаружены, сведения о причастных лицах, о местонахождении следов преступления, документов и предметов, имеющих отношение к данному событию, о любых других фактах и обстоятельствах, имеющих значение для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Следователю также должны представляться для ознакомления материалы оперативно-розыскной деятельности без указания источников и способов их получения.

Следователь анализирует и оценивает представленные материалы с позиции наличия в них законных поводов и оснований для возбуждения уголовного дела и возможности их использова­ния в расследовании.

Оценка может быть условно разделена на 3 этапа:

1. Внешняя, касающаяся только правильности его оформления:

—должен быть первый экземпляр акта налоговой проверки и наличие всех атрибутов, указанных в перечне требований, предъявляемых к акту.

2. Внутренняя оценка затрагивает вопросы соответствия акта налоговому законодательству:

—общей части НК РФ;

—отдельным законам РФ, предусматривающим обязанность уплаты отдельных видов налогов;

—Закону «О государственной налоговой службе РСФСР»;

—компетентным ли органом составлен акт (ст. 10 НК РФ)

Соответствует ли проведенная проверка всем требованиям, которые закреплены в ст. 89 НК РФ:

—имеется ли решение руководителя залогового органа о про­
ведении данной проверки, наименование организации, которая
проверялась, ее хозяйственная деятельность, поименованы ли все
руководители предприятия по периодам их работы;

—проведена ли она в установленные сроки;

—какой период времени охватывает проверка;

—когда ранее проводилась выездная проверка на объекте и по
каким видам налогов, каков результат, мотивы проверки (грубое
нарушение ведения бухучета, убыточность предприятия и др.);

—где находятся исследуемые документы, если они изымались.

3. Особо необходимо остановиться на третьем этапе. Оценивая

фактические данные акта налоговой проверки, следователь, прокурор должны выяснить следующее:

- какие факты сокрытия объектов налогообложения заявлены в акте;

- относятся ли эти факты к сокрытию одного объекта налогообложения или разным (должно быть четкое разграничение объектов налогообложения), недочеты устраняются путем допроса налогового инспектора;

- указано ли в акте, какими нормативными актами и какие ставки налогов для проверяемой организации установлены;

- указана ли в акте общая сумма сокрытых объектов налогообложения по каждому виду налога отдельно за весь проверяемый период и с выделением по срокам платежей и сумма налогов с каждого сокрытого объекта налогообложения (по видам налогов);

- сделаны ли сопоставления первичных, учетных и отчетных документов при выявлении фактов в ходе проверки сокрытия объектов налогообложения;

- если налоговым инспектором не приняты в ходе проверки в зачет какие-либо документы в уменьшение налогооблагаемой базы, то почему.

В том случае, если данные, содержащиеся в представленном материале, недостаточны для принятия решения о возбуждении уголовного дела или об отказе в этом, следователь возвращает их через начальника криминальной милиции в оперативное подразделение. При этом в мотивированной справке должно быть указано, что конкретно препятствует решению вопроса о возбуждении уголовного дела и его расследованию, какие обстоятельства необходимо дополнительно установить или проверить.

На первоначальном этапе расследования налоговых преступлений складываются следующие типичные следственные ситуации:

Дата добавления: 2014-01-11