Инвентаризация финансовых обязательств организации. Учет просроченной дебиторской и кредиторской задолженности

Учет внутрихозяйственных расчетов.

Бухгалтерский учет организаций имеющих филиалы представительства, иные структурные представительства может осуществляться в различных формах в зависимости от назначения этих подразделений, порядка финансирования их расходов, структуры управления ими, территориальное расположение, а так же выделение их на отдельный (не самостоятельный) баланс. Если структурное подразделение выделено на отдельный баланс, то для учета расчетов головной организации со своими обособленными подразделениями используется счет 79.

К счету 79 выделяют субсчета:

79.1- Расчеты по выделенному имуществу.

Используется для отражения в учете передачи имущества в структурные подразделения(у головной организации 79.1 01,10 передача имущества- акт о приеме передач, у подразделения 01,10 79.1 передача имущества-акт о приеме передач).

79.2- Расчеты по текущим операциям.

Предназначен для прочих расчетов организации со своими подразделениями (по передачи доходов, расходов структурных подразделений головной организации и другие). Основанием для отражения в учете данных расчетов является извещение(АВИЗО). В бухгалтерском учете головной организацией структурных подразделений данных операций отражаются на счете 79 зеркально.

79.2 20 – передача информации в головную организацию, о расходах по основному виду деятельности.

51 79.2 – зачисление денежных средств полученных от головной организации.

79.3- Расчеты по договору доверительного управления имуществом.

Предназначен для отражения расчетов связанных с исполнением договорам доверия управления имущества как со стороны учредителя(79.3 01,10,04 – передача имущества доверительному управляющему, 02,05 79.3 – списана сумма амортизации) так и со стороны доверительного управляющего(01,10,04 79.3 – получено имущество доверительному управляющему, 79.3 02,05 – зачисление суммы амортизации).

При прекращении договора доверительного управления и возврате имущества учредителю управления отражаются обратные записи.

Учет имущества и операций связанных с ним у доверительного управляющего ведется на отдельном балансе.

Если структурные подразделения не выделены на отдельном балансе, то отраженные операции связанных с осуществлением их деятельности производится на отдельных субсчетах к счетам 20,23,25,26.

Организации обязаны осуществлять контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности с целью выявления сомнительных и без надежных долгов. Для этого в соответствии с приказом министерства финансов №49 от 13. 09.95 «методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Необходимо в сроки, предусмотренные учетной политике производить сверку расчетов и их инвентаризацию. Сверка расчетов осуществляется относительно каждого в отдельности дебитора или кредитора. Сверка расчетов подтверждается соответствующим актом «акт сверки расчетов», который в свою очередь служит обоснованием подтверждения результатов инвентаризации. При проведении инвентаризации отражаются остатки дебиторской и кредиторской задолженности, подтвержденные актом сверки. Результаты инвентаризации отражаются в акте инвентаризации расчетов с покупателями поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами и предусмотрено МИНФИН -17 №88 от 18.08.98.

Если по результатам проведенной инвентаризации обнаружены суммы и(или)кредитные задолженности с истекшим сроком исковой давности, то они подлежат списанию.

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок давности подлежат списанию на финансовые результаты в составе прочих доходов.

60.1,76 91.1 – списание исковой задолженности с истекшим сроком давности

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности подлежат списанию за счет резерва по сомнительным долгам.

Учет резервов по сомнительным долгам.

В соответствии с налоговым кодексом, сомнительным долгом признается любая задолженность предприятий, организаций, возникшая в связи с реализацией товаров, выполненных работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки установленные договором и не обеспечена договором поручительства или банковской гарантией.

В отношении сомнительной задолженности организация создает резервы по сомнительным долгам. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Резерв формируется за счет финансов организации и формируется на счете 63.

91.2 63 – формирование резерва.

Если до конца отчетного года следующего за годом создания резерва, он в какой либо части не будет использован, то не израсходованные суммы подлежат списанию на финансовый результат 63.1 91.1.

При отражении в бухгалтерском балансе дебиторской задолженности, суммы резервов по сомнительным долгам уменьшают ее сумму.

ДЗ= СК62.1, 60.2 СК63

Сумма дебиторской задолженности по которой истек срок исковой давности подлежат списанию за счет резерва 63 62.1,60.2.

Списание дебиторской задолженности не означает ее анализированние. Эта задолженность в течении 5 лет отражается на за балансовом счете 007.

Для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

007 - принята на за балансовый учет списана в убыток задолженность

51 91.1 – прибыль выявленная в отчетный период, но относится к прошлым периодам(погашение списанной задолженности)

007 – списание с за балансового учета списанной задолженности, при ее погашении по истечению 5 лет.

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому контрагенту и договору.

Налоговый учет не предусматривает обязательств организации по созданию резерва по сомнительным долгам.

Величина резерва по сомнительным долгам определяется в зависимость от срока возникновения сомнительной задолженности.

Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования.

1. Понятие долгосрочных инвестиций их капитального строительства. Участники капитального строительства и объекты учета затрат.

2. Оценка оконченных строительных объектов и других долгосрочных активов.

3. Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству.

4. Учет приобретения объектов основных средств и нематериальных активов.

5. Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций.

1.осуществление долгосрочных инвестиций происходит в соответствии с федеральным законом № 39- ФЗ от 25.02.99 «Об инвестиционной деятельности в РФ осуществленной в форме капитальных вложений», а так же положение по бух.учету долгосрочных инвестиций №160 от 30.12.93. В соответствии с положением № 160 по долгосрочным инвестициям понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а так же приобретение активов длительного пользования(свыше 1 года) не предназначенных для продажи за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связанны с:

· Осуществление капитального строительства

· Приобретение отдельных объектов основных средств

· Приобретение земельных участков и объектов природопользования

· Приобретение и создание активов нематериальных активов

Капитальное строительство представлено строительством новых объектов, а так же расширением реконструкций действующих организаций.

Участники капитального строительства:

· Заказчики- это приобретатели продукта строительного производства.

· Застройщики- это специализированные организации, организующие капитальное строительство и осуществляющие контроль за ходом строительства.

· Подрядчики- это специализированные организации выполняющие строительно-монтажные и другие виды работ по договору строительства.

Расчеты между застройщиками и подрядчиками регулируется ПБУ 2/2008 «Учет договоров контрактов на капитальное строительство» и могут осуществляться в форме авансов или после завершения всех работ.

Расчеты осуществляются в бухгалтерском учете застройщика по договорной стоимости объекта строительства и может рассчитываться:

· Исходя из цены в соответствии с проектом с учетом оговорок.

· На условиях возмещения фактической стоимости(открытая цена).

Объектом строительства(учета затрат) является отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ на строительство которых должны быть составлены отдельный проект и смета.

Застройщики должны обеспечить формирование информации по объектам капитального строительства в разрезе следующих показателей:

· Не завершенное строительство

· Завершенное строительство

· Авансы, выданные подрядчиком

· Финансовый результат деятельности(образующие в виде разницы между величиной средств на содержание застройщика заложенной в сметах и фактическими затратами по его содержанию).

Учет затрат по капитальному строительству у застройщика рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

· На строительные работы

· Работы по монтажу оборудования

· Приобретение оборудования требующего монтажа

· Приобретение оборудования не требующего монтажа

· Прочие капитальные расходы.

Порядок учета затрат на капитальное строительство зависит от способа их производства(подрядного или хозяйственного).

При подрядном способе выполненные строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетам подрядные организации и учитываются в составе не завершенного строительства до ввода объекта в эксплуатацию или сдаче инвестору.

При хозяйственном способе застройщик отражает фактические затраты по выполнению строительных работ и монтажу оборудования, в разрезе элементов затрат и статьей затрат.

Учет затрат(хозяйственный способ)

· По элементам(ПБУ 10/99) материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисление на социальные нужды, амортизация, прочие.

· По статьям(№БЕ-11-250/7 от 4.12.95) материалы, затраты на оплату труда, затраты на содержание и эксплуатацию строительных машин, накладные расходы.

2.По завершению работ, связанных со строительством учете формируется инвентарная(первоначальная) стоимость объекта строительства:

· Для зданий и сооружений складываются из:

ü Затрат на строительные работы

ü Прочих капитальных затрат(расходы по содержанию…………..строящихся предприятий, расходы по отводу земельных участков)

· Для оборудования требующего монтажа складывается из:

ü Покупной стоимости оборудования и дополнительных затрат по приобретению

ü Расходы на монтажные работы и прочие капитальные затраты

· По оборудованию не требующего монтажа:

ü Покупной стоимости и дополнительных затрат связанных с приобретением

ü Затраты с доведением работ по эксплуатации

· В отношении по приобретенным отдельным видам основных средств:

ü Фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния пригодного к использованию в запланированных целях

· Относительно земельных участков и объектов природопользования:

ü Фактические затраты по приобретению включая затраты по улучшению их качественного состояния и прочих расходов

· Относительно не материальных активов:

ü Фактических затрат по приобретению или созданию

ü Комиссионных вознаграждений и затрат на оплату прочих услуг.

Порядок оценки приобретаемых и создаваемых объектов основных средств и не материальных активов регулируется соответствующими положениями ПБУ 6/01 ПБУ 14/2007.

3.Порядок учета операций по капитальному строительству зависит от способа осуществления строительных работ(подрядным или хозяйственным).

Учет операций по капитальному строительству выполняемый подрядным способом.

Документальное оформление операций осуществляется в соответствии с постановлением РЕСТАТА №100 от 11.11.99(унифицированные формы первичного учета документации в элементарном виде) форма КС-3

Учет операций по капитальному строительству в соответствии с планом счетов ведется с использованием счетов 07 и 08.

Для отражения затрат связанных с капитальным строительством(как подрядным так и хозяйственным способом). Применяется счет 08.3 «Строительство объектов основных средств».

Дебет 08.3	Кредит
Отражены затраты связанные с проведением строительных работ	Отражение списание стоимости законченного строительства объектом принятого к учету основных средств

В соответствии с гражданским кодексом обязанность по обеспечению строительство материалами несет подрядчик, если договором не предусмотрено…….

Если материалы для осуществления строительных работ приобретает заказчик, то они принимаются к учету следующими записями:

10.8 60.1 – покупная стоимость материалов(без НДС)

19.3 60.1 – сумма НДС

Передача материалов подрядчику оформляется внутренними записями:

10.7 10.8 – передача материалов подрядчику

08.3 10.7 – включение стоимости материалов в затраты по капитальному строительству.

Выполнение работ по капитальному строительству подрядным способом является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Сумма НДС предъявленная подрядными организациями подлежат вычету в том отчетном периоде в котором объект строительства будет принят к учету в составе основных средств.

Учет затрат по капитальному строительству выполненный подрядным способом осуществляется на счете 08.3.

08.3 60.1 – отражена стоимость строительных работ(без НДС)

19.1 60.1 – выделен НДС

Возведение зданий, сооружений предполагает приобретение и установку оборудования.

07 60.1 – отражена стоимость приобретенного оборудования(без НДС)

19 60.1 - выделен НДС

08.3 07 – передача оборудования в монтаж

19 60.1 – выделен НДС

08.3 66,67 – включены в первоначальную стоимость объекты строительства проценты по кредитам и займам начисленные до момента ввода в эксплуатацию.

08.3 60.1 – отражена стоимость услуг сторонних организаций

19 60.1 – выделен НДС.

Аналогичной записью отражаются приобретение оборудования не требующего монтажа.

Объекты строительства принимаются к учету в составе основных средств после государственной регистрации прав на недвижимое имущество и уплаты в связи с этим государственной пошлины.

08.3 68 – начисление государственной пошлины за регистрацию прав

01 08.3 – приняты к учету объекты строительства

68 19 – выделен налоговый вычет предъявленный подрядчику.

Учет операций, по капитальному строительству осуществляемый хозяйственным способом.

При осуществлении строительных работ хозяйственным способом все затраты связанные с этим подлежат отражению на счете 08.3.

Выполнение строительно- монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС. Базой для расчета НДС является общая сумма затрат связанных с выполнением строительных работ.

08.3 10 – списана стоимость материалов использованных в строительстве

08.3 60.1 – отражена стоимость услуг сторонних организаций

19 60.1 – выделен НДС

08.3 70 – начислена З/П работникам участвующих в капитальном строительстве

08.3 69 – начислены страховые взносы

08.3 02 – начисление амортизации по объектам основных средств участвующих в выполнение строительных работ.

08.3 66,67 – начислены проценты по заемным средствам до ввода в эксплуатацию

19 68 – начислен НДС на общий объем строительных работ

68 51 –

О8.3 68 – отражено государственная пошлина за регистрацию объекта

01 08.3 – принятие к учету объекта строительства основных средств

68 19 – налоговый вычет

4.Помимо осуществления капитального строительства организации могут приобретать отдельные объекты основных средств и не материальных активов.

Учет приобретения отдельных объектов основных средств.

Операции связанные с получением объектов основных средств кроме земельных участков и объектов природопользования подлежат отражению на счете 08.4.

Приобретение объектов основных средств возможно в случаях покупки, получение от учредителя в качестве вклада в уставный капитал безвозмездного пользования, получение в обмен на другое имущество.

08.4 60.1 – отражена покупная стоимость приобретенного объекта основных средств

19.1 60.1 – выделен НДС

08.4 60.1.ю 70,69,02 – дополнительные расходы связанные с приобретением

19 60.1,71 – выделен НДС

Получение от учредителя в качестве вклада в уставный капитал

08.4 75 – отражена согласованная стоимость полученных объектов основных средств

08.4 60.1,71 – дополнительные расходы

Безвозмездное пользование по договору дарения

08.4 98.2 – отражена текущая рыночная стоимость полученных объектов

08.4 60.1,71 – дополнительные расходы

Получение в обмен на другое имущество

08.4 60.1 – отражена стоимость полученных объектов основных средств(по стоимости переданного имущества)

19.1 60.1 – выделен НДС

После отражения всех затрат связанных с поступлением объекта основных средств оформляется акт о приеме передачи основных средств согласно которому приобретенные объекты основных средств принимаются к учету

01 08.4 – ФОС-1

Особенности учета операций связанных с приобретением земельных участков о объектов природопользования. В соответствии с земельным кодексом РФ каждая организация имеет право на возмездной основе приобрести земельный участок. В этом случае заканчивается договор купли- продажи(между продавцом и покупателем). Купля- продажи возможна только в отношение земельных участков прошедших государственный учет.

Данные о земельных участках систематизируются в едином государственном земельному КОДАСТРЕ, которое ведет федеральное агентство кадастра объектов недвижимости.

Каждому земельному участку присваивается отдельный кадастровый номер.

Право собственности на земельные участки подлежат государственной регистрации. Порядок государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ними определен федеральным законом №122 ФЗ от 21.07.1997.

Для государственной регистрации необходимо предоставить следующие документы:

· Заявление о государственной регистрации со стороны продавца и покупателя

· Договор купли продажи

· Кадастровый номер земельного участка

· Квитанция об уплате государственной пошлины

Подтверждение регистрации права будет являться свидетельство государственной регистрации.

Приобретение земельных участков возможны также на аукционе. Решении о провидении торгов принимается уполномоченным органом федеральных или муниципальных образований. Для этого проводится оценка земли независимым экспертом, происходит публикация не позднее 30 дней до даты проведения торгов.

Претендентами оформившие заявку на участие в торгах высылаются все необходимые документы.

Начальная цена устанавливается в зависимости от градостроительной ценности земельного участка рыночной стоимости и уровня затрат на развитие инженерной инфраструктуры. Начальная цена не может быть ниже нормативной цены и не ниже пятикратной ставки земельного налога.

Сумма задатка для участия в торгах составляет не менее 20% от начальной стоимости земельного участка.

Учет затрат связанных с приобретением земельных участков ведется на счете 08.1,08.2.

Организации осуществляющих одновременное приобретение зданий, сооружений, земельных участков, под ними должны обеспечить обособленное отражение в учете из приобретения как отдельных инвентарных объектов.

08.1 60.1- покупная стоимость приобретенного земельного участка(НДС не облагается)

08.2 60.2 – покупная стоимость приобретенного объекта природопользования(НДС не облагается)

08.4 60.1 – покупная стоимость зданий, сооружений

19.1 60.1 – НДС от стоимости зданий сооружений

01 08.1,08.2,08.4 – принятие к учету земельных участков, объектов природопользования, зданий, сооружений.

Особенности приобретения нематериальных активов и их создание

Приобретение нематериальных активов осуществляется в тех же случаях что и приобретение объектов основных средств. Приобретение за плату, безвозмездное получение, получение в качестве вклада в уставный капитал, получение в обмен на другое имущество, создание путем проведения научно технического исследования опытно конструкторских и технологических работ(НИиОКТР).

Затраты связанные с приобретением и созданием нематериальных активов отражаются на счетах 08.5,08.8.

Операции связанные с передачей исключительного права на объекты интеллектуальной собственности в большинстве случаев освобождены от НДС.

1)покупка(отчуждение исключительного права)

08.5 60.1 – отражение покупной стоимости(без НДС)

19.2 60.1 – выделен НДС(если операция облагается НДС)

08.5 60.1, 76,68,71 – дополнительные расходы

2)безвозмездное получение

08.5 98.2 – текущая рыночная стоимость полученного объекта

08.5 60.1, 76,68,71 – дополнительные расходы

3)включение в уставный капитал

08.5 75.1 – согласованная стоимость полученного объекта

4)обмен на другое имущество

08.5 60.1 – стоимость нематериальных активов(по стоимости переданного имущества)

04 08.5 – принятие к учету нематериальных активов по первоначальной стоимости.

Учет выполнения НИиОКТР.

Они могут выполняться самостоятельно(своими силами) или силами сторонних организаций. Если по завершению данных работ организация оформляет соответствующий охранный документ(свидетельство или патент) то исключительное право на результат НИиОКТР учитывается в составе нематериальных активов.

Затраты по НИиОКТР по которым получены охранные документы или которые не дали положительных результатов подлежат списанию с первого числа месяца следующего за месяцем окончания работ. Затраты по НИиОКТР не давших положительных результатов списываются на финансовые результаты прочих расходов, а затраты по которым не оформляются документы списываются на расходы обычных видов деятельности(ПБУ 17/02).

08.8 60.1 – стоимость выполненных сторонних организаций НИиОКТР

08.8 70,69,10,02,76 – затраты по выполнению НИиОКТР собственными силами

04 08.8 – принятие к учету результат НИиОКТР в состав нематериальных активов

91.2 08.8 – списание затрат по НИиОКТР не давших положительный результат

20,26 08.8 – списание затрат на выполнение НИиОКТР на расходы от обычных видов деятельности(линейным способом или пропорционально объему производства).

5.Источники финансирования долговых инвестиций:

· Собственные

ü Амортизационные отчисления

ü Чистая прибыль

· Привлеченные

ü Кредиты и займы

ü Государственная помощь

Использование собственных источников бухгалтерскими записями в учете не отражаются.

Учет привлеченных источников

51 66,67 – зачислен кредит или заем на расчетный счет

Объекты капитального строительства, а так же затраты на выполнение НИиОКТР относятся к инвестиционным активам.

Проценты начисленные по займам и кредитам до ввода в эксплуатацию подлежат включению в стоимость этих объектов.

08.3,08.8 66,67 – начислены проценты по заемным средствам до ввода в эксплуатацию инвестиционного актива

91.2 66,67 – начислены проценты по заемным средствам после ввода в эксплуатацию инвестиционного актива

60 51 – перечислены полученные заемных средств подрядчикам

01 08.3, 04 08.8 - принятие к учету инвестиционного актива

66,67 57 – погашение кредита.

Государственная помощь может предоставляться в виде денежных средств или в виде ресурсов отличных от них.

В соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», организация принимает к бухгалтерскому учету бюджет средств при наличии следующих условий:

1)Имеется уверенность что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены:

ü Заключение договоров строительного подряда

ü Утверждение проектно- сметной документации

2)имеется уверенность в том что указанные средства будут получены то есть организация должна быть уверена сто получит эти ресурсы:

ü Бюджетная роспись

ü Оформление актов о приеме передачи ресурсов

В случае предоставления организацией государственной пошлины в виде ресурсов отличных от денежных средств, данные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме равной стоимости полученных или подлежащих получению активов. Стоимость данных активов определяется исходя из цены по которой организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Бюджетные средства могут быть отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

· При наличии условий признания в учете бюджетных средств(смотри выше 1 и 2)

76 86 – задолженность по бюджетным средствам

51,08,10 76 – фактическое погашение бюджетных средств

· При фактическом получении бюджетных средств

51,08,10 86 – получение бюджетных средств

После принятия к учету объектов вложений:

01 08.3 04 08.8 – принятие к учету

Бюджетные средства подлежат списанию в состав доходов будущих периодов - 86 98

20,25 02,05 – начисление амортизации по основным средствам нематериальных активов

98 91.1 – списание доходов будущих периодов.

Учет основных средств

1. Понятие, состав и классификация основных средств

2. Оценка основных средств

3. Документальное оформление движения основных средств. Организация аналитического счета.

4. Учет амортизации основных средств

5. Учет движения основных средств

6. Учет восстановления основных средств

7. Учет аренды основных средств

8. Инвентаризация основных средств

1.Учет основных средств регулируется в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в соответствии с которым активы принимаются к учету в соответствии основных средств при соблюдение следующих условий:

· Использовано в производстве продукции, работ, услуг для управленческих нужд или для передачи во временное владение и пользование или во временное пользование

· Срок полезного использования СПИ больше 12 месяцев

· Не предполагается перепродажа

· Способность приносить доход(обеспечивать будущие экономические выгоды).

Если в отношение объекта выполняются все вышеперечисленные условия, но его стоимость не превышает 40 тысяч рублей за единицу, он может быть принят к учету в составе материально производственных запасов.

Состав основных средств определен ПБУ 6/01. Для целей статистического наблюдения состав и группировка основных средств определены общим Российским классификатором основных фондов(ООКОФ) утвержденное постановлением государственного стандарта № 359 от 26.12.1994.

Классификация основных средств

• По видам и выполняемым функциям все основные средства подразделяются на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и др. Кроме того, в состав основных средств включаются и земельные участки, а также объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.

• По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на основные средства промышленности, торговли, сельского хозяйства, строительства и пр.

• По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активные (непосредственно участвующие в производственном процессе– оборудование, станки, машины – не оборотные средства, кот. Находятся в движении) и пассивные (создающие условия для нормального хода производства).

Дата добавления: 2014-01-11