Порядок визнання доходів та їх види при визначенні об’єкту оподаткування з податку на прибуток

Пункт ПКУ	Вид доходу	Дата визнання до­ходу	Первинний доку­мент
137.1. абзац 1	Дохід від реалізації това­рів	Дата переходу покуп­цеві права власності на такий товар	Товарні накладні, товарно-транспорті накладні, акти при-йому-передачі про­дукції, товарів
137.1. абзац 2	Дохід від надання послуг та виконання робіт	Дата складання акта виконаних робіт (послуг)	Акт виконаних ро­біт (послуг), відомчі (галузеві) первинні документи, які реє­струють факт надан­ня послуг (викона­них робіт), у т.ч. і за показниками прибо­рів обліку
137.2   137.2.1	Дохід у разі отримання коштів цільового фінансування з фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів визнається: сума коштів, що дорівнює час­тині амортизації об'єкта інвестування (основних засобів, нематеріальних активів), пропорційній долі отриманого платни­ком податку з бюджету цільового фінансування капітальних інвестицій у загальній вартості таких інвестицій в об'єкт	Дата нарахування амортизації об’єкта інвестування (основних засобів, нематеріальних активів)	Розрахунок амортизації
137.2.2	Цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), яких зазнало підприємство, та фінан­сування для надання підтримки підприєм­ству без установлення умов витрачання таких коштів на виконання в майбутньому певних за­ходів	Дата фактичного отри­мання цільового фі­нансування на банків­ські рахунки	Виписка банку з ра­хунку платника по­датку

137.2.3.	Цільове фінансування	Остання дата тих пе­ріодів, у яких були здійснені витрати, пов'язані з виконан­ням умов цільового фі­нансування	Виписка банку з ра­хунку платника по­датку
137.3.	Виробництво товарів, виконання робіт, надан­ня послуг з довготрива­лим (більше одного року) технологічним циклом виробництва та якщо до­говорами, які укладені на виробництво таких товарів, виконання ро­біт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання	Дата завершення сту­пеня виробництва (операції з надання послуг), який визнача­ється за питомою ва­гою витрат, здійснених у звітному податково­му періоді, у загальній очікуваній сумі таких витрат та/або за пито­мою вагою обсягу по­слуг, наданих у звітно­му податковому періо­ді, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані	Акт завершення сту­пеня виробництва, виконання робіт, надання послуг; На­кладна або акт на здачу кінцевого ре­зультату робіт
137.5.	Продаж товарів за до­говором комісії (агент­ським договором) плат­ником податку-комітентом	Дата продажу товарів, що належать комітен­ту	Звіт комісіонера агента) про продаж товару
137.6 абзац 1	Продаж товарів або послуг з використанням автоматів з продажу товарів (послуг) чи іншого подібного обладнання, що не передбачає наяв­ності реєстратора роз­рахункових операцій, контрольованого уповноваженої на це фізичної особою	Дата вилучення з таких автоматів або поді­бного обладнання гро­шової виручки	Акт про вилучення виручки з торгівельного автомата, прибутковий касовий ордер
137.6 абзац 2	У разі коли торгівля това­рами (роботами, послу­гами) через торговельні автомати здійснюється з використанням жетонів, карток або інших замін­ників грошового знака, вираженого в грошовій одиниці України	Дата продажу таких жетонів, карток або інших замінників грошового знака, вираженого в грошовій одиниці України	Прибутковий касо­вий ордер
137.7	Продаж товарів, виконання робіт, надання послуг з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комер­ційних, іменних або ін­ших чеків	Дата оформлення від повідного рахунка (розрахункового документа)	Рахунок на сплату продажу товарів виконання робіт, надання послуг; акт списання бланків карток, чеків
137.8.	Надходження від креди­тора від проведення кре­дитно-депозитних опе­рацій	Дата визнання (на­рахування) процентів (комісійних та інших платежів, пов'язаних зі створенням або при­дбанням кредитів, вкладів (депозитів), ви­значена згідно із пра­вилами бухгалтерсько­го обліку	Розрахунок нараху­вання процентів (ко­місійних, інших пла­тежів); акт наданих послуг
137.9.	Доходи власника іпотеч­ного сертифіката участі за операціями з таким іпотечним сертифіка­том. Якщо позичальник (де­бітор) затримує сплату процентів (комісійних), то кредитор урегульовує таку заборгованість	Дата нарахування протягом відповідного звітного періоду доходу за консолідова­ним іпотечним боргом (зменшеного на суму винагороди за управ­ління та обслуговуван­ня іпотечних активів)	Акт нарахування до­ходів за іпотечним сертифікатом
137.10.	Суми безповоротної фі­нансової допомоги та безоплатно отримані то­вари, роботи,послуги	Дата фактичного отри­мання платником по­датку товарів, робіт, послуг або дата надхо­дження коштів на бан­ківський рахунок чи в касу платника податку, якщо інше не передбачено ПКУ	Товарні накладні, товарно-транспортні накладні, акти при-йому-передачі робіт, послуг, прибутковий касовий ордер, ви­писка з банківського рахунку
137.11	Дохід у вигляді орендних/лізингових платежів (без урахування частини лізингового платежу, що надається в рахунок компенсації частини вартості об'єкта фінансового лізин­гу) за майно, що передано платником податку в орен­ду/лізинг, ліцензійних пла­тежів (у тому числі роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності)	Дата нарахування таких доходів, яка встановлена відповідно до умов укладених договорів (за місяць, квартал, рік)	Акт нарахування орендних/лізингових платежів; рахунок-фактура;
137.12	Дохід від продажу іноземної валюти	Дата переходу права власності на іноземну валюту	Банківський доку­мент про продаж валюти, виписка з банківського рахун­ку про зарахування валюти придбання
137.13	Суми штрафів та/або неустойки чи пені, отри­мані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду	Дата їх фактичного надходження на рахунки підприємства платника податку	Виписка з банківського рахунку
137.14.	Дохід від страхової діяль­ності	Дата виникнення від­повідальності платни­ка податку - страхови­ка перед страхувальни­ком за укладеним дого­вором, що випливає з умов договорів страхування/перестрахуван­ня, незалежно від по­рядку сплати страхово­го внеску, визначеного у відповідному договорі (крім довгострокових договорів страхування життя) та інших до­говорів страхування, укладених на строк більше одного року, до­говорів страхування, укладених відповідно до Закону України «Про недержавне пенсійне забезпечення»
137.15.	Дохід за договорами дов­гострокового страхуван­ня життя та іншими до­говорами страхування, укладеними на строк більше одного року, за договорами страхування, укладених відповідно до Закону України «Про недержавне пенсійне забезпечення», дохід у вигляді страхового внеску	Дата виникнення у платника податку пра­ва на отримання чер­гового страхового вне­ску відповідно до умов зазначених договорів
135.16	Отримання інших доходів (крім передбачених статтею 137 ПКУ)	Дата їх виникнення згідно з положеннями (стандартами) бухгал­терського обліку, якщо інше не передбачено нормами цього розділу	Документи, які під­тверджують факт отримання інших доходів
137.17.	Доходи спеціалізованих експлуатуючих підпри­ємств у вигляді вартості безоплатно отриманих об'єктів енергопостачан­ня, газо- і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж, визначеної на рівні зви­чайної ціни, що були по­будовані споживачами на вимогу спеціалізова­них експлуатуючих під­приємств згідно з техніч­ними умовами на приєднання до вищевказаних мереж або об'єктів, ви знаються у сумі, рівній сумі амортизації, нара­хованої згідно із статтею 145 цього розділу, відповідних активів	Дата нарахування амортизації зазначе­них об'єктів	Бухгалтерська до­відка про суму на­рахованих доходів відповідно до сум амортизації
137.18	Сума процентів за цінни­ми паперами, придбани­ми платником податку з метою їх продажу або утримання до дати пога­шення	Кінець податкового періоду, протягом яко­го була здійснена або мала бути здійснена виплата таких процен­тів згідно з умовами випуску таких цінних паперів	Бухгалтерська до­відка про суму нара­хованих доходів

Алгоритм взаємозв’язку бухгалтерського та податкового обліку доходів та витрат для визначення показників Декларації з податку на прибуток. В таблиці наведено найпоширенішу кореспонденцію рахунків, оскільки на практиці можливі альтернативи.

Зрозуміло, з врахуванням особливостей визнання тих чи інших доходів чи витрат передбачених ПКУ. Таблиця 5

Номер стрічки Декларації/Додатку	Бухгалтерський облік	Примітка (у тому числі доходи)
Д-т	К-т
Доходи в Декларації з податку на прибуток
«Дохід від операційної діяльності (доход від реалізації товарів (робіт, послуг))» стр. 02 Декларації пп. 135.4.1 ПКУ	36, 37, 68	701, 702, 703	Доходи від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг (в тому числі винагороди комісіонерів, повірених, агентів і т. п.), доходів від операційної оренди, якщо це основна діяльність платника податків
«Інші доходи» стр. 03 Декларації, стр. 03 Додаток ІД п. 135.5 ПКУ	141, 373	721, 731	Дивіденди
36, 37, 67, 68		Відсотки
36, 37, 67, 68		Роялті
30, 31, 34, 35, 37, 67, 68		Доходи від володіння борговими вимогами
–	–	Доходи, отримані при першому відступлення права вимоги
30, 31, 33, 34, 36, 37, 68, 69	703, 719	Прибуток, отриманий при наступному відступленні права вимоги
36, 37, 68	712, 713	Доходи від операційної оренди/лізингу (якщо це не основна діяльність)
30, 31, 33		Суми штрафів та/або неустойки чи пені, фактично одержаних за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду
10 – 12, 16, 20 – 23, 25-28, 91	718, 719, 745 (в тому числі в частині амортизації необоротних активів)	Вартість товарів (робіт, послуг), безоплатно отриманих у звітному (податковому) періоді
	30, 31, 37, 50, 60, 68		Сума безповоротної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді, в тому числі
–	–	умовно нараховані відсотки на суму поворотної фінансової допомоги, яка залишилася неповерненою на кінець звітного (податкового) періоду
–	–	Суми врегулювання сумнівної та безнадійної заборгованості
–	–	Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді
30, 31		Суми фактично отриманого державного мита, попередньо оплаченого позивачем
36, 37, 68	701, 702 (відображаються у складі виручки від реалізації)	Суми акцизного податку, рентної оплати, а також суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну, теплову енергію та природний газ
	64, 68	Потім ці суми підлягають вирахуванню з доходу
31, 48	718, 745	Суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів
36, 37, 68	701, 702, 703	Дохід від виконання довгострокових договорів відповідно с п. 137.3 ст. 137 розд. III Податкового кодексу України
	36, 37, 68	712, 746	Дохід, визначений відповідно до ст. 146 розд. III Податкового кодексу України (у бухгалтерському обліку визначається як фінансовий результат від продажу необоротних активів)
943, 977	10 – 12
302, 312, 33, 34, 35, 36, 37, 46, 50, 51, 52, 53, 55, 60, 61, 67, 68	714, 744	Позитивне значення курсових різниць
10-12, 16, 28, 37, 63, 68		Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами (у бухобліку визначається як фінансовий результат від продажу)
	14, 30, 31, 34, 35, 64, 65, 66, 68
30, 31, 36, 37, 68, 705	703, 719	Суми страхового відшкодування
36, 68	703, 719	Сума утриманого (сплаченого) винагороди за управління майна
30, 31, 36, 37, 50, 60, 63, 65, 68	70, 71, 73, 74, 75	Суми доходів, отриманих (нарахованих) платником податку, що припиняється, та не включених до доходів до дати затвердження передавального акта
50, 51, 52, 60, 61, 63, 67, 68	717, 746	Суми безнадійної кредиторської заборгованості
26, 28, 36, 37, 68	70, 71, 74, 90	Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)
Витрати в Декларації з податку на прибуток
Собівартість придбаних (виготовлених і реалізованих) товарів (робіт, послуг) стр. 05.1 пп. 138.1.1 ПКУ	901, 902, 903	21, 23, 26, 27, 28, 30, 31, 36, 47, 63, 91	Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг формується з: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; - загальновиробничих витрат, які відносяться на собівартість виготовлених і реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг згідно П (с) БО; вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат
Адміністративні витрати стр. 06.1 п. 138.10 ПКУ		13, 20, 22, 23, 26, 27, 28, 30, 31, 33, 37, 39, 47, 50, 60, 63, 64, 65, 66, 68, 80, 81, 82, 83, 84	До таких витрат належать, зокрема: а) загальні корпоративні витрати, в тому числі організаційні витрати, витрати на проведення річних та інших зборів органів управління, представницькі витрати; б) витрати на службові відрядження і утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу; в) витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (оперативна оренда (у тому числі оренда легкових автомобілів), придбання пально-мастильних матеріалів, стоянка, паркування легкових автомобілів, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона); г) винагороди за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги; г) видатки на оплату послуг зв'язку (пошта, телеграф, телефон, телекс, телефакс, стільниковий зв'язок та інші подібні витрати); д) амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання; е) витрати на врегулювання спорів у судах; є) плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків; ж) інші витрати загальногосподарського призначення
Витрати на збут стр. 06.2 пп. 138.10.3 ПКУ		13, 20, 22, 23, 25, 26, 27, 28, 30, 31, 33, 36, 37, 38, 39, 47, 50, 60, 63, 64, 65, 66, 68, 80, 81, 82, 83 84	Включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, зокрема: а) витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції; б) витрати на ремонт тари; в) оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут; г) витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів; г) видатки на відрядження працівників, зайнятих збутом
Фінансові витрати відповідно до пп. 138.10.5 ПКУ, у тому числі: відсотки, які включаються до витрат з урахуванням обмежень, встановлених п. 141.2 ПКУ, стр. 06.3.1 пп. 138.10.5 ПКУ	951, 952	30, 31, 50, 51, 52, 53, 60, 64, 68	До фінансових витрат відносяться витрати на нарахування процентів (за користування кредитами і позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених ПКУ, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до П(С)БО)
Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати стр. 06.4 Додатка ІВ пп. 138.10.4 ПКУ пп. 138.10.6 ПКУ	94, 97, 99	10, 11, 12, 13, 16, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 47, 49, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65, 66, 68, 80, 81, 82, 83, 84	До складу інших витрат, зокрема, включаються: • витрати, визначені згідно зі ст. ст. 144 - 148, 150, 153, 155 - 161 ПКУ, які не включені до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг згідно зі ст. 138 ПКУ; • інші витрати господарської діяльності, до яких цим розділом прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат;

Класифікація доходів та порядок відображення їх в декларації з податку на прибуток підприємства та в формі № 2 «Звіт про фінансові результати» наведено на таблиці 6. Таблиця 6
п. ПКУ	Перелік доходів	Рядок декла­рації	БО	Рядок ф№2
Доходи від операційної діяльності
135.4.1.	дохід від реалізації товарів, ви­конаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіоне­ра (повіреного, агента тощо)
Інші доходи
135.5.1.	доходи у вигляді дивідендів, отри­маних від нерезидентів	03 до­даток ІД
135.5.2.	доходи від операцій оренди/лі­зингу,	03 до­даток ІД
135.5.3.	суми штрафів та/або неустой­ки чи пені, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду;	03 до­даток ІД
135.5.4.	вартість товарів, робіт, послуг, без­оплатно отриманих платником по­датку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської забор­гованості	03 до­даток ІД   03 до­даток ІД   03 до­даток ІД
135.5.5	суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку звітному податковому періоді, залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками цього податку (в тому числі нерезиден­тів), або осіб, які згідно із цим Ко­дексом мають пільги з податку на прибуток Положення цього пункту не по­ширюються на суми поворотної фінансової допомоги, отриманої від засновника/учасника у ви­падку повернення такої допомоги не пізніше 365 календарних днів з дня її отримання.	03 до­даток ІД
135.5.7.	суми заборгованості, що підляга­ють включенню до доходів від вре­гулювання безнадійної та сумнів­ної заборгованості	03 до­даток ІД
135.5.8.	фактично отримані суми держав­ного мита, попередньо сплачено­го позивачем, що повертаються на його користь за рішенням суду	03 до­даток ІД
135.5.10.	суми дотацій, субсидій із фондів загальнообов'язкового державно­го соціального страхування або бюджетів, отримані платником податку	03 до­даток ІД
135.5.10	Суми капітальних інвестицій із бюджету Доходи відображаються на суму амортизації	03 до­даток ІД
135.5.11.	Доходи від курсових різниць	03 до­даток ІД
135.5.14.	інші доходи платника податку за звітний податковий період	03 до­даток ІД

Дата добавления: 2014-01-11