Специальные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций

Операции	Виды доходов	Размер налоговой ставки^3	Основание
Получение дохода по отдельным видам долговых обязательств	Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным до 20 января 1997 года включительно	0%	подп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, выпущенным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III	0%	подп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, выпущенным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года	9%	подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года	9%	подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года	9%	подп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных выше, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами РФ)	15%	подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам, полученным в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации и размещенным за пределами РФ^4	15%	подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года	15%	подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года	15%	подп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ
Получение дивидендов	Дивиденды, полученные российскими организациями от участия в других организациях^5, при одновременном соблюдении условий: – доля участия (вклад) – не менее 50%; – непрерывный период владения долей (вкладом) – не менее 365 дней Дивиденды, полученные российскими организациями, владеющими депозитарными расписками, при одновременном соблюдении условий: – депозитарные расписки дают право на получение дивидендов в сумме, которая составляет не менее 50% от общей суммы дивидендов; – непрерывный период владения депозитарными расписками не менее 365 дней	0%	подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ
Дивиденды, полученные российскими организациями при иных обстоятельствах, не поименованных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ	9%	подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ
Дивиденды, полученные иностранными организациями от российских организаций^6	15%	подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ
Получение иностранными организациями дохода, не связанного с деятельностью в России, через постоянные представительства	Доход в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно Доход в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга России	0%	подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года	9%	подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках Доходы от международных перевозок (в т. ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках)	10%	подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года	15%	подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы иностранной организации, полученные от распределения в ее пользу прибыли или имущества организаций (лиц, объединений), не являющиеся дивидендами	20%	подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы по иным долговым обязательствам российских организаций	подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности	подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы, полученные от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на российской территории	подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на российской территории	подп. 6 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на российской территории	подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы от лизинговых операций (например, от сдачи в лизинг имущества, используемого на территории России)	подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ
Штрафы и пени за нарушение российскими организациями, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств	подп. 9 п. 1 ст. 309 НК РФ
Иные аналогичные доходы	подп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ
Получение прибыли организациями – участниками проекта «Сколково»	Прибыль, полученная организациями – участниками проекта «Сколково» после утраты права на освобождение от уплаты налога на прибыль	0%^7	п. 5.1 ст. 284 НК РФ
Получение дохода организациями, осуществляющими образовательную деятельность^8	Прибыль, полученная организациями, осуществляющими образовательную деятельность (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств)	0%^9	п. 1.1 ст. 284 НК РФ
Получение дохода организациями, осуществляющими медицинскую деятельность^8	Прибыль, полученная организациями, осуществляющими медицинскую деятельность (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств)	0%^9	п. 1.1 ст. 284 НК РФ
Получение дохода от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций	Прибыль, полученная от реализации или иного выбытия (в т. ч. погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), приобретенных начиная с 1 января 2011 года	0%^10	п. 4.1 ст. 284 НК РФ, п. 7 ст. 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ

¹ Законами субъектов РФ налоговая ставка может быть понижена для:

– отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 процента (абз. 4 п. 1 ст. 284 НК РФ

);

– организаций – резидентов особой экономической зоны, но не ниже 13,5 процента в части прибыли от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны. При этом должен быть организован раздельный учет доходов и расходов (абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ).

² Применяют организации, которые не перешли на уплату ЕСХН и соответствуют критериям, установленным в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Нулевую ставку налога на прибыль можно применять не только к доходам от реализации сельхозпродукции, но и к внереализационным доходам, непосредственно связанным с основной деятельностью (письмо Минфина России от 21 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/108).

³ Весь налог, исчисленный по специальным налоговым ставкам, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ).

⁴ Ставка налога в размере 15 процентов применяется, если получателем дохода является первичный владелец государственных ценных бумаг РФ. В противном случае ставка налога составляет 20 процентов.

⁵ В отношении дивидендов, начисленных по результатам деятельности за 2010 год и последующие периоды, зависимыми признаются организации, которые одновременно удовлетворяют следующим условиям:

– на дату решения о выплате дивидендов организация – получатель дивидендов не менее 365 календарных дней подряд владеет не менее чем 50 процентами вклада (долей) в уставном (складочном) капитале организации, выплачивающей дивиденды;

– местонахождением организации, выплачивающей дивиденды, не является территория государства, включенного в перечень офшорных зон, утвержденных приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

⁶ Такая ставка применяется только в том случае, если соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством не установлена более низкая ставка. Условием для применения более низкой ставки является подтверждение иностранной организацией своего постоянного местонахождения в стране, с которой у России имеется такое соглашение (п. 3 ст. 310, ст. 312 НК РФ).

⁷ Ставка налога 0 процентов применяется при соблюдении двух условий:

– в налоговом периоде, следующем за тем, в котором организация прекратила использовать право на освобождение от уплаты налога на прибыль, совокупный размер прибыли не превысил 300 млн руб.;

– организация не утратила статус участника проекта «Сколково».

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, налог на прибыль начисляется по ставке 20 процентов.

Такой порядок установлен пунктом 5.1 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

⁸ Пункт 16 статьи 1 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ, который вводит нулевые ставки налога на прибыль для организаций, осуществляющих медицинскую и образовательную деятельность, вступил в силу 30 декабря 2010 года (п. 2 ст. 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ). Положения пункта 1.1 статьи 284 Налогового кодекса РФ, в котором прописаны эти ставки, применяются с 1 января 2011 года до 1 января 2020 года (п. 6 ст. 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ). Тем не менее Минфин России считает, что воспользоваться нулевыми ставками налога на прибыль медицинские и образовательные организации смогут только с 1 января 2012 года (письмо от 21 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/110).

В обоснование своей позиции представители финансового ведомства приводят следующие аргументы.

Во-первых, применять нулевые ставки налога на прибыль можно только в отношении тех видов медицинской и образовательной деятельности, которые включены в соответствующие перечни, утвержденные Правительством РФ. В настоящее время такие перечни отсутствуют. Во-вторых, чтобы применять нулевые ставки налога на прибыль, организации должны подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление и приложить к нему копии необходимых документов. Сделать это нужно не позднее чем за месяц до начала налогового периода, в котором предполагается применение нулевых налоговых ставок. Об этом сказано в пункте 5 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ. Поскольку срок для подачи документов, позволяющих применять нулевые ставки налога на прибыль с 2011 года, истек, Минфин России считает, что такие ставки можно будет применять только с 2012 года (при условии подачи необходимых документов не позднее 30 ноября 2011 года).

⁹ Ставка 0 процентов применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

– организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством России;

– доходы организации за налоговый период от образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, составляют не менее 90 процентов ее доходов; либо организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом субсидии, предоставленные государственным (муниципальным) учреждениям, при определении предельного размера, дающего право на применение нулевой ставки, не учитываются (письмо Минфина России от 29 апреля 2011 г. № 03-03-06/4/40);

– в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 сотрудников;

– организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок;

– в организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность штатного медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в течение налогового периода непрерывно составляет не менее 50 процентов от общей численности сотрудников.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, налог на прибыль пересчитывается по ставке 20 процентов с начала налогового периода, в котором было допущено нарушение (п. 4 ст. 284.1 НК РФ).

¹⁰ Ставка 0 процентов применяется при соблюдении следующих условий:

– на дату реализации (выбытия) акций (долей) они непрерывно принадлежат организации более пяти лет;

– в течение всего срока владения акциями российских организаций они относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг; либо относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, но при этом являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

– на дату приобретения акции российских организаций относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, а на дату реализации (выбытия) относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Порядок отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики должен быть установлен Правительством РФ.

Такой порядок установлен пунктами 1 и 2 статьи 284.2 Налогового кодекса РФ.

Дата добавления: 2014-01-11