Визначення доходу в МСБО та П(С)БО

Визначення та класифікація доходів підприємств

План

Лекція 1. Синтетичний та аналітичний облік доходів

ТЕМА 5. ОБЛІК ДОХОДІВ І ВИТРАТ

1. Визначення та класифікація доходів підприємств

2. Облік доходів від різних видів діяльності (операційної, інвестиційної, фінансової).

3. Синтетичний та аналітичний облік доходів від звичайної діяльності.

Мета: узагальнити сутність та види доходів операційної діяльності.

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язань, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначення.

Визначення поняття «дохід», що наведене в національних П(С)БО узгоджується з визначенням у п. 70 «а» Концептуальних основ МСБО. (табл. 1) і базується на концепції приросту, відповідно до якої доходом визнається збільшення економічних вигод, що збільшують власний капітал, який відрізняється від внесків власників.

Таблиця 1.1

МСБО п. 70 «а»	П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати»
Дохід – це збільшення економічних вигід протягом облікового періоду у вигляді надходження чи збільшення корисності активів або у вигляді зменшення зобов’язань, результатом чого є збільшення власного капіталу, за винятком збільшення, пов’язаного з внесками учасників	Доходи – це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, що при-зводить до збільшення власного капіталу (крім збільшення капіталу за рахунок внесків учасників) за звітний період

Класифікація доходів за видами діяльності наведена на рис. 1.

Оскільки доход є ключовим елементом у процесі визначення фінансових результатів діяльності підприємства важливого значення набуває його класифікація. Вона необхідна для правильного розуміння інформації користувачами, підвищення її якості і достовірності. Необхідність і можливість класифікації складових доходу за різними ознаками дозволяє одержати більш ґрунтовні висновки, прогнози діяльності суб’єкта підприємницької діяльності і оцінити ефективність управління.

В системі бухгалтерського обліку класифікація доходів здійснюється за двома напрямами: доход від звичайної діяльності і надзвичайних подій. Доходи від звичайної діяльності відповідно до П(С)БО 15 «Дохід» класифікуються за такими групами:

– дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

– інші операційні доходи;

– фінансові доходи;

– інші доходи.

Окремою групою формуються доходи від надзвичайних подій.

Зазначена класифікація доходів покладена в основу побудови форми фінансової звітності №2 «Звіт про фінансові результати». Одночасно слід зауважити, що фінансовий результат визначається поетапно в розрізі видів діяльності. Склад доходів, що включаються до відповідної групи, встановлений П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати», зокрема, це – дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг; інші операційні доходи; дохід від участі в капіталі; інші фінансові доходи; інші доходи; надзвичайні доходи. Якщо порівняти класифікацію доходів за цими П(С)БО, які повинні бути взаємодоповнюючими, то вона дещо не збігається, і стосується це доходів, отриманих від фінансових операцій.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства, які є результатом реалізації активів (дохід від реалізації продукції, товарів, надання послуг, а також дохід, визнаний внаслідок цільового фінансування) та використання активів підприємства іншими сторонами (дивіденди, роялті, проценти), визначає П(С)БО 15 «Дохід». Проаналізувавши П(С)БО 15, ми дійшли висновку, що дохід від звичайної діяльності визнається, виходячи з економічної суті кожної окремої операції і класифікується за групами з урахуванням джерел надходження.

Відображення в обліку і фінансовій звітності доходів, які визнаються в результаті інших операцій, регулюється іншими стандартами, а в окремих випадках уточнюється Інструкцією про застосування Плану рахунків (табл. 1.2).

Таблиця 2

Доходи, що регламентуються іншими П(С)БО (крім П(С)БО 15)

Вид доходу	Яким П(С)БО регламентується
Дохід визнаний внаслідок дооцінки необоротних активів	П(С)БО 7 «Основні засоби», П(С)БО 8 «Нематеріальні активи»
Дохід від збільшення чистої вартості реалізації запасів, які раніше були уцінені	П(С)БО 9 «Запаси»
Дохід за операціями з безоплатно отриманими оборотними та необоротними активами	Інструкцією про застосування Плану рахунків
Дохід, що визнається в сумі залишку нарахованого забезпечення на відновлення земельних ділянок	П(С)БО 11 «Зобов’язання»
Дохід отриманий від інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі	П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції»
Дохід від реалізації цінних паперів
Дохід від зміни справедливої вартості фінансових інвестицій на дату балансу
Доходи, пов’язані з договорами оренди	П(С)БО 14 «Оренда»
Доходи, пов’язані з виконанням будівельних контрактів	П(С)БО 18 «Будівельні контракти»
Дохід від продажу необоротних активів, що утримуються для продажу	П(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, і припинена діяльність»
Сума вигод від відновлення корисності активів	П(С)БО 7 «Основні засоби», П(С)БО 8 «Нематеріальні активи», П(С)БО 28 «Зменшення корисності активів»
Дохід від операцій з інвестиційною нерухомістю	П(С)БО 32 «Інвестиційна нерухомість»

Відповідно до П(С)БО 15 не визнаються доходами наступні надходження від інших осіб:

· суми податку на додану вартість, акцизного збору, інших податків та обов’язкових платежів, що належить перерахувати до бюджету та у позабюджетні фонди;

· суми надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо.

· суми попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

· сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

· суми завдатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачене відповідним договором;

· надходження, що належать іншим особам;

· надходження від первинного розміщення цінних паперів.

Рис. 1 – Класифікація доходів підприємства.

Рис. 2 Визнання доходу від реалізації товарів і продукції, який підлягає визнанню за звітний період.

Умови

Рис. 3. Визнання доходу від надання послуг, який підлягає визнанню у звітний період.

Рис. 4 Визнання доходу у вигляді процентів, роялті та дивідендів

Для обліку доходу від реалізації продукції (товарів), робіт послуг Планом рахунків передбачено застосування рахунку 70 “Доходи від реалізації” в розрізі таких субрахунків;

№ субрахунку	Назва	Характеристика
	Дохід від реалізації готової продукції	Використовують для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції
	Дохід від реалізації товарів	Використовують підприємства торгівлі та інші організації для узагальнення інформації про доходи від реалізації товарів
	Дохід від реалізації робіт та послуг	Використовують для узагальнення інформації про доходи від реалізації робіт та послуг
	Вирахування з доходу	По дебету відображається сума наданих знижок покупцям вартість повернених покупцям продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахування з доходу.
	Перестрахування	Використовують підприємства-страхувальники для узагальнення інформації про страхові взноси та страхові премії

Для узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) призначений пасивний рахунок 71 “Інший операційний дохід” в розрізі наступних субрахунків:

№ субрахунку	Назва субрахунку	Характеристика
	Дохід від первинного визнання та зміни вартості активів, які обліковуються за первісною вартістю	Узагальнюється інформація про доходи від первинного визнання та зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю, зокрема дохід від первинного визнання сільськогосподарської продукції та біологічних активів
	Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти	Для узагальнення інформації про доходи від реалізації іноземної валюти, зокрема позитивна різниця між ціною купівлі-продажу іноземної валюти та її балансовою вартістю
	Дохід від реалізації інших оборотних активів	Для узагальнення інформації про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, МШП тощо)
	Дохід від операційної оренди активів	Для узагальнення інформації про доходи від оренди (крім фінансової) майна, якщо ця діяльність не є предметом (метою) створення підприємства
	Дохід від операційної курсової різниці	Для узагальнення інформації про доходи від курсових різниць за активами та зобов’язаннями підприємств, пов’язаних з операційною діяльністю підприємства
	Одержані штрафи, пені, неустойки	Для узагальнення інформації про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражному суду про їх стягнення, а також про суми з відшкодування визнаних збитків.
	Відшкодування раніше списаних активів	Для узагальнення інформація про суми відшкодування підприємству вартості раніше списаних активів
	Дохід від списання кредиторської заборгованості	Для узагальнення інформації про доходи від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності
	Дохід від безкоштовно отриманих оборотних активів	Для узагальнення інформації про отримані підприємством доходи від безкоштовно отриманих оборотних активів
	Інші доходи від операційної діяльності	Для узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності, які не знайшли свого відображення на інших субрахунках рахунку 71 «Інший операційний дохід», зокрема, про доходи від операцій з тарою, від інвентаризації тощо

Для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі, призначено пасивний рахунок 72 “Дохід від участі в капіталі” з наступними субрахунками.

№ субрахунку	Назва субрахунку	Характеристика
	Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства	Для узагальнення інформації про доходи, пов'язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання асоційованими підприємствами прибутків або зростання Власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо)
	Дохід від спільної діяльності	Для узагальнення інформації про доходи, пов'язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо)
	Дохід від інвестицій в дочірні підприємства	Для узагальнення інформації про доходи, пов'язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо)

Для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 “Дохід від участі в капіталі” призначено пасивний рахунок 73 “Інші фінансові доходи”.

Субрахунок	Назва субрахунку	Характеристика
	Дивіденди одержані	Для узагальнення інформації про належні дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірними та спільними
	Відсотки одержані	Для узагальнення інформації про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 “Дивіденди одержані”, зокрема винагороди за здані в фінансову оренду необоротні активи тощо
	Інші доходи від фінансових операцій	Для узагальнення інформації про інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 73 “Інші фінансові доходи”

Для обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційного та фінансовою діяльністю підприємства призначено пасивний рахунок 74 “Інші доходи”

№ субрахунку	Назва субрахунку	Характеристика
	Дохід від реалізації фінансових інвестицій	Для узагальнення інформації про доходи від реалізації фінансових інвестицій
	Дохід від відновленя корисності активів	Для узагальнення інформації про визнання доходів від відновлення активів згідно П(С)БО 28 «Зменшення корисності акивів»
	Дохід від не операційної курсової різниці	Для узагальнення інформації про курсові різниці за активами та зобов'язаннями в іноземній валюті, які пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства
	Дохід від безоплатно одержаних активів	Для узагальнення інформації про доходи від безоплатно одержаних активів. У разі безоплатного одержання підприємством необоротних активів, дохід визначається за сумою амортизації таких активів одночасно з її нарахування
	Інші доходи від звичайної діяльності	Для узагальнення інформації про інші доходи від звичайної діяльності, які не відображені на інших субрахунках рахунку 74 “Інші доходи”, зокрема від списання кредиторської заборгованості, що не виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнається доходом

Для відображення доходів, які виникли внаслідок надзвичайних подій, застосовується пасивний рахунок 75 “Надзвичайні доходи”.

№ субрахунку	Назва субрахунку	Характеристика
	Відшкодування збитків від надзвичайних подій	Відображається сума відшкодування втрат від надзвичайних подій, включаючи відшкодування витрат на попередження втрат від надзвичайних подій
	Інші надзвичайні доходи	Відображається дохід від інших подій чи операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій

Дата добавления: 2014-01-11