Тема 5. Акцизы

Налогообложение акцизами регулируется главой 22 «Акцизы» второй части НК РФ.

Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Подакцизными товарами признаются:

- спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки и другая пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

Не признаются подакцизными товарами:

- лекарственные средства и изделия медицинского назначения согласно государственному реестру либо изготовлены аптечными учреждениями и разлиты в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;

- препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов и разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 % и до 90 % при наличии на флаконе пульверизатора;

- подлежащая дальнейшей переработке и использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий.

Объектом налогообложения акцизами признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов);

2) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

3) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

4) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта, прямогонного бензина, организациями имеющими свидетельство;

5) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций.

Налогоплательщики имеют право получить свидетельства о регистрации организаций, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином.

Алкогольная продукция, с содержанием этилового спирта более 9 %, производимая на территории РФ, подлежит обязательной маркировке федеральными специальными марками; ввозимая на таможенную территорию РФ - акцизными марками.

Федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность производства и оборота алкогольной продукции, а также носителями информации единой государственной автоматизированной информационной системы (ЕГАИС).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров в зависимости от применяемых в отношении этих товаров налоговых ставок. Ставки устанавливаются в рублях и копейках за единицу измерения (специфические ставки) или в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам (адвалорные ставки).

При реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку.

При реализации (передаче) подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки, налоговая база представляет собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров без учета НДС и акцизов. Размер акциза определяется путем умножения налоговой базы на ставку.

При реализации (передаче) подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, налоговая база представляет собой объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и расчетную стоимость этих товаров.

При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфические налоговые ставки, на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам с адвалорными налоговыми ставками в налоговую базу следует включать таможенную стоимость и подлежащую уплате таможенную пошлину.

Налоговый период составляет один календарный месяц.

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на вычеты.

Установлен единый порядок уплаты акцизов для большинства подакцизных товаров в два срока: до 25-го числа месяца следующего за отчетным и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным - по месту производства подакцизных товаров. Срок уплаты акциза по прямогонному бензину и денатурированному спирту – до 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Дата добавления: 2014-01-11