Облік акцизного податку

Акцизний податок - це непрямий податок на окремі товари (продукцію), визначені законом як підакцизні, котрий включається в ціну цих товарів (продукції).

Платниками податку є:

1. Особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини.

2. Особа - суб’єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України.

3. Інші особи згідно ст.212 ПКУ.

Об’єкти оподаткування

Об’єктами оподаткування є операції з:

1. реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

2. реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, здійснення внесків до статутного капіталу, а також своїм працівникам;

3. ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України;

4. реалізації конфіскованих підакцизних товарів (продукції), підакцизних товарів (продукції), визнаних безхазяйними, підакцизних товарів (продукції), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизних товарів (продукції), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави;

5. реалізації або передачі у володіння, користування чи розпорядження підакцизних товарів (продукції), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законодавством, відповідно до пункту 213.3 ПКУ;

6. обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат з урахуванням пункту 214.6 ПКУ.

7.операції з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, де відбувається перехід права власності на цінні папери, та операції з деривативами, крім операцій, що здійснюються на міжбанківському ринку деривативів

Операції з підакцизними товарами, які не підлягають оподаткуванню:

1. вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України. Товари (продукція) вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межі митної території України, якщо їх вивезення (експортування) засвідчене належно оформленою митною декларацією; у тому числі, якщо відвантаження відбулося у звітному періоді, а вивезення (експортування) - у наступному звітному періоді і на дату подання декларації з акцизного податку за звітний місяць наявна така митна декларац

2. ввезення на митну територію України раніше експортованих підакцизних товарів (продукції), у яких виявлено недоліки, що перешкоджають реалізації цих товарів на митній території країни імпортера, для їх повернення експортеру. Такі підакцизні товари (продукція) ввозяться їх продавцем (експортером) без подальшої реалізації на митній території України та інші – пп.213.2.3 -213.2.7 ПКУ.

П. 213.3 ПКУ передбачені операції з підакцизними товарами, які звільняються від оподаткування

База оподаткування

1. У разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є:

а). вартість реалізованого товару (продукції), виробленого на митній території України, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку;

б) вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари (продукцію), які він імпортує, без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку.

2.У разі обчислення податку із застосуванням специфічних ставок з вироблених на митній території України або ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об'єму, кількості товару (продукції), об'єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках.

3. У разі обчислення податку із застосуванням одночасно адвалорних та специфічних ставок податку базою оподаткування є база, визначена відповідно до пунктів 1 та 2.

4. У разі наявності наднормативних втрат спирту етилового, коньячного і плодового, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового та алкогольних напоїв, допущених з вини виробника під час виробництва підакцизних товарів (продукції), базою оподаткування є вартість (кількість) цих товарів, які можна було б виробити з наднормативно втрачених товарів (продукції).

Норми втрат і виходу спирту етилового, коньячного і плодового, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового та алкогольних напоїв затверджуються в порядку, що визначається Кабінетом Міністрів України.

5. При псуванні, знищенні, втраті підакцизних товарів (продукції), крім випадків, передбачених у пункті 216.3 ПКУ, базою оподаткування є вартість та обсяги втрачених товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат згідно з пунктом 4.

214.8. Базою оподаткування особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами є договірна вартість цінних паперів або деривативів, визначена у первинних бухгалтерських документах за будь-якою операцією з продажу, обміну або інших способів їх відчуження.

Підакцизні товари та ставки податку (ст. 215 ПКУ)

Ставки податку за якими справляється податок:

1) адвалорні (відносні) – ставка податку, згідно з якою розмір податкових нарахувань встановлюється у відсотковому або кратному відношенні до одиниці вартісного виміру бази оподаткування.

2) специфічні (абсолютні) – ставка податку, згідно з якою розмір податкових нарахувань встановлюється як фіксована величина стосовно кожної одиниці виміру бази оподаткування

3) адвалорні та специфічні одночасно;

До підакцизних товарів належать:

1) спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво. Ставки акцизу встановлюються у грн. за 1 літр або у грн. за 1 літр 100 вдсоткового спирту відповідного напою; Наприклад, за кодом УКТ ЗЕД 2203 00 Пиво солодове специфічна ставка акцизу– 0,81 грн. за 1 літр, на спирт та алкогольні напої – 45,87 грн. за 1 літр 100 вдсоткового спирту (9,174 грн. з 0,5 л пляшки);

2) тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну Ставки акцизу встановлюються у грн. за 1 кілограм (нетто) виробу або у грн. за 1000 штук та відсотках; Наприклад, за кодом УКТ ЗЕД 2402 20 90 20 Сигарети з фільтром специфічна ставка акцизу за 1000 штук – 110,64грн., адвалорна – 25% вартості. На сигарети одного найменування сума акцизного податку, обчислена одночасно за встановленими адвалорною та специфічною ставками акцизного податку, не повинна бути меншою встановленого мінімального акцизного податкового зобов'язання (Сигарети з фільтром – 184,4 грн. за 1000 штук);

3) нафтопродукти, скраплений газ. Ставки акцизу встановлюються у євро за 1000 кілограмів; Наприклад, за кодами УКТ ЗЕД 2710 11 51 00, 2710 11 59 00, Бензини моторні з вмістом свинцю більш як 0,013 г/л специфічна ставка акцизу за 1000 кг – 198 євро.

4) автомобілі легкові, мотоцикли – у євро за 1 куб. см об’єму циліндрів двигуна. Наприклад, за кодом УКТ ЗЕД 8703 21 10 00 автомобілі легкові нові з робочим об’ємом циліндрів двигуна не більш як 1000 куб. см. специфічна ставка акцизу за 1 куб. см. об’єму циліндрів двигуна –0,05 євро.

5) кузови до автомобілів легкових, причепи та напівпричепи – у євро за 1 штуку,.

Ставки податку за операціями з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами:

1) 0,1 відсотка від суми операції з продажу поза фондовою біржею цінних паперів, що перебувають у біржовому реєстрі;

2) 1,5 відсотка від суми операції з продажу цінних паперів поза фондовою біржею, що не перебувають у біржовому реєстрі;

3) 5 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за укладений дериватив (контракт) поза фондовою біржею

Дата виникнення податкових зобов'язань з акцизного податку

1) дата реалізації підакцизних товарів (продукції) особою, яка їх виробляє на митній території України, незалежно від цілей і напрямів подальшого використання таких товарів (продукції), крім випадків, зазначених у статтях 225 та 229 ПКУ.

2) дата складання акта щодо зіпсованого, знищеного, втраченого підакцизного товару (продукції). У цьому пункті втраченим є товар (продукція), місцезнаходження якого платник податку не може встановити.

Податкове зобов'язання щодо втраченого підакцизного товару (продукції) не виникає, якщо:

а) платник податку документально зафіксував ці втрати та надав контролюючим органам необхідні докази того, що відповідний підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин і його використання на митній території України є неможливим;

б) підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого товару (продукції) чи з іншої причини, пов'язаної з природним результатом. Ця вимога застосовується у разі втрати підакцизних товарів (продукції) у межах нормативів втрат, які затверджуються в порядку, що визначається Кабінетом Міністрів України.

3) дата подання митному органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов'язання митним органом у визначених законодавством випадках у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України;

4) дата відвантаження підакцизних товарів (продукції) виробником замовнику або за його дорученням іншій особі при передачі підакцизних товарів (продукції), вироблених з давальницької сировини;

5) дата передачі підакцизних товарів (продукції) для власного використання, крім використання для виробництва підакцизних товарів (продукції), при їх використанні для власних виробничих потреб.

6) дата отримання доходу відповідно від операцій (пп.213.1.7 ПКН) з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів.

Дата добавления: 2014-01-11