Тема 3 бухгалтерські рахунки й метод подвійного запису

1. Поняття про рахунки бухгалтерського обліку, їхня будова, види.

2. Сутність методу подвійного запису і його застосування.

3. Облікові регістри.

1. Поняття про рахунки бухгалтерського обліку, їхня будова, види.

Бухгалтерський рахунок – основна одиниця накопичення й збереження інформації в бухгалтерському обліку.

На рис. 7 представлена структура бухгалтерського рахунку.

рахунок (найменування, код) Дебет Кредит

Рис. 7 Структура бухгалтерського рахунку

Залишок на рахунках бухгалтерського обліку називається сальдо.

Залишок на початок звітного періоду – сальдо початкове (Сп), залишок на кінець звітного періоду – сальдо кінцеве (Ск).

Сума записів по дебетовій стороні рахунку без Сп називається оборотом по дебету рахунку й може позначатися Об-т _Д-т.

Сума записів по кредитовій стороні рахунку без Сп називається оборотом по кредиту рахунку й може позначатися Об-т _К-т.

Класифікація бухгалтерських рахунків у відповідності зі структурою балансу представлене на рис. 8.

Бухгалтерські рахунки		Активні	облік наявності й руху господарських коштів підприємства
	Пасивні	облік наявності й руху джерел формування майна підприємства
	Активно-пасивні	мають ознаки як активних, так і пасивних рахунків
	Позабалансові	облік коштів, які не належать підприємству, але перебувають у нього в тимчасовому користуванні

Рис. 8 Класифікація бухгалтерських рахунків у відповідності зі структурою балансу

Структура бухгалтерських рахунків у відповідності зі структурою балансу представлене на рис. 9, 10, 11, 12.

Активний рахунок		Пасивний рахунок
Дебет № і назва рахунку Кредит		Дебет№ і назва рахунку Кредит
Сальдо початкове				Сальдо початкове
+ збільшення залишку, що відбувається в результаті господарської операції	- зменшення залишку, що відбувається в результаті господарської операції		-	+
Оборот	Оборот		Оборот	Оборот
Сальдо кінцеве				Сальдо кінцеве

Дебет	≥	Кредит		Дебет	≤	Кредит
Рис. 9 Структура активного рахунку	Рис. 10 Структура пасивного рахунку

	Сальдо кінцеве
Активний рахунок		Пасивний рахунок
Сальдо початкове + Оборот Д-т – Оборот К-т		Сальдо початкове + Оборот К-т – Оборот Д-т

Рис. 11 Алгоритм визначення залишку по активному й пасивному рахунку

Активно-пасивний рахунок
Дебет№ і назва рахункуКредит
Сальдо початкове	Сальдо початкове
+	+
-	-
Оборот	Оборот
Сальдо кінцеве	Сальдо кінцеве

Рис. 12 Структура активно-пасивного рахунку

Вертикальна структура рахунків бухгалтерського обліку представлена на рис. 13.

		Вартісний облік
	Вартісний облік
	Облік у натуральному, трудовому й грошовому вираженнях

Рис. 13 Вертикальна структура рахунків бухгалтерського обліку

Синтетичні рахунки надають узагальнені дані по економічно однорідних групах коштів, джерел їхнього створення й господарських операцій.

Субрахунки призначені для додаткового, проміжного групування даних про окремі об'єкти обліку в складі синтетичних рахунків.

Рахунки, що відкривають у розвитку синтетичних рахунків для деталізованого обліку окремих об'єктів обліку – аналітичні рахунки.

Перелік рахунків, схем реєстрації та групування на них фактів фінансово-господарської діяльності підприємства (кореспонденція рахунків) у бухгалтерському обліку - план рахунків бухгалтерського обліку.

У ньому по десятковій системі наведені коди (номера) і найменування синтетичних рахунків і субрахунків. Першою цифрою коду бухгалтерського рахунку визначається клас рахунків; другою - номер синтетичного рахунку; третьою - номер субрахунку.

Так, наприклад, у першому класі рахунків наводяться рахунки, призначені для обліку необоротних активів (основних засобів, нематеріальних активів, довгострокової дебіторської заборгованості й т.д.). Для обліку й узагальнення інформації про наявність і рух основних засобів підприємства призначений синтетичний рахунок 10 "Основні засоби", що має субрахунки 101 "Земельні ділянки", 103 "Будинки й спорудження" і т.д.

Інструкція про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку встановлює призначення й порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку для узагальнення методом подвійного запису інформації про наявність і рух активів, капіталу, зобов'язань і фактів фінансово-господарської діяльності підприємств, організацій (крім банків, бюджетних установ), незалежно від форм власності, організаційно-правових форм і видів діяльності.

Згідно цієї інструкції, рахунки класів 0-7 є обов'язковими для всіх підприємств. Рахунки класу 9 "Витрати діяльності" ведуться всіма підприємствами, крім суб'єктів малого підприємництва, а також інших організацій, діяльність яких спрямована на ведення комерційної діяльності, з відкриттям по власному рішенню рахунків класу 8 "Витрати по елементах".

Малі підприємства й інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, можуть вести бухгалтерський облік витрат з використанням тільки рахунків класу 8 або в порядку, наведеному в попередньому абзаці.

Ведення позабалансових рахунків здійснюється без застосування методу подвійного запису.

Узгодження Плану рахунків підприємства зі структурою фінансових звітів наведено у табл. 3.1.

Таблиця 3.1

Узгодження Плану рахунків підприємства зі структурою фінансових звітів.

План рахунків	Фінансовий звіт
Клас	Назва класу
	Необоротні активи	Баланс	Розділ I Активу
	Запаси	Розділ II Активу
	Кошти, розрахунки й інші активи	Розділ II й III Активу
	Власний капітал і забезпечення зобов'язань	Розділи I й II Пасиву
	Довгострокові зобов'язання	Розділ III Пасиву
	Поточні зобов'язання	Розділ IV й V Пасиву
	Доходи й результати діяльності	Звіт про фінансовий результатах
	Витрати по елементах
	Витрати діяльності
	Позабалансові рахунки

Підсумкові дані синтетичного рахунку повинні бути рівні підсумковим даними відповідних аналітичних рахунків.

Форма аналітичних рахунків, що відкривають до синтетичних рахунків, по яких обліковуються джерела коштів і розрахунки аналогічні формі синтетичного рахунку.

Приклад форми аналітичних рахунків по ТМЦ представлена на рис. 14.

Аналітичний рахунок "Тканина вовняна" до синтетичного рахунку
20 "Виробничі запаси"

Зміст господарської операції	Од. ви-міру	Кіль-кість	Ціна, грн.	Сума грн.	Зміст господарської операції	Од. ви-міру	Кіль-кість	Ціна, грн.	Сума грн.
Залишок на початок
Оборот					Оборот
Залишок на кінець

Рис. 14 Приклад форми аналітичних рахунків по ТМЦ

2. Сутність методу подвійного запису і його застосування.

Кожна господарська операція, виходячи з її економічного змісту, відноситься до двох об'єктів обліку, тому вона має подвоєний характер. Наприклад, якщо організація придбала матеріали на суму 7000 грн., то, з одного боку, збільшується залишок матеріалів, а з іншого боку - зменшуються кошти, за рахунок яких вони придбані.

Подвійний запис – спосіб відбиття кожної господарської операції в дебет одного й кредит іншого рахунку в одній і тій же сумі.

Так у раніше зазначеному прикладі, необхідно вказати по дебету рахунок запасів (рахунок 201 "Сировина й матеріали"), по кредиту - рахунок джерела придбання (рахунок 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"):

Дебет	Кредит	Сума
201 "Сировина й матеріали"	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"

Подвійний запис надає бухгалтерському обліку систематичний характер, забезпечує взаємозв'язок між рахунками, що дозволяє об'єднати їх у єдину систему. Подвійний запис має велике інформаційне значення, тому що дозволяє одержати інформацію про рух господарських коштів і джерел їхнього утворення, дозволяє перевірити економічний зміст господарських операцій і правомірність їхнього здійснення, починаючи від окремих операцій і закінчуючи відбиттям у балансі.

Даний метод бухгалтерського обліку забезпечує виявлення помилок у облікових записах. Кожна сума відображається по дебету й кредиті різних рахунків, тому оборот по дебету всіх рахунків повинен дорівнювати обороту по кредиту всіх рахунків. Порушення цієї рівності свідчить про допущення помилок у записах.

У кожному бухгалтерському рахунку господарські операції відображаються систематично, у послідовності їхнього здійснення, тобто в хронологічному порядку. Запис на рахунках бухгалтерського обліку здійснюють на підставі документів, тому всі прийняті бухгалтерією документи піддають бухгалтерській обробці. Один з її етапів - запис кореспондуючих рахунків по кожній операції, відбитої в документі.

Взаємозв'язок між рахунками бухгалтерського обліку, що виникла по конкретному факту господарської діяльності, називається кореспонденцією рахунків. Вона виражається записом господарської операції по дебету одного рахунку й кредиту іншого рахунку. Ці рахунки називаються кореспондуючими.

Вказівка кореспондуючих рахунків на основі даних конкретної господарської операції й діючого Плану рахунків і суми, що відображається в обліку називається бухгалтерською проводкою (записом).

Бухгалтерські проводки бувають прості й складні.

Проста бухгалтерська проводка – запис господарської операції по дебету одного й кредиту іншого рахунку (див. попередній приклад).

Складна бухгалтерська проводка – запис по дебету декількох рахунків і кредиту одного рахунку або по дебету одного рахунку й кредиту декількох рахунків. Однак суми по дебету й кредиті повинні бути рівні.

Приклад.

Нарахована заробітна плата працівникам адміністрації (10000 грн.) і відділу збуту (8000 грн.):

Дебет	Кредит	Сума
92 "Адміністративні витрати" 93 "Витрати на збут"	"Розрахунки за заробітною платою"

3. Облікові регістри.

Після приймання інформація з первинного документа переноситься в облікові регістри для узагальнення даних синтетичного і аналітичного обліку, а на самому документі робиться спеціальна відмітка, що унеможливлює її повторного використання.

Облікові регістри – рахункові таблиці певної форми, побудовані відповідно до економічного угруповання даних про активи й пасиви.

Сукупність засобів (вручну або з використанням засобів автоматизації) і прийомів, за допомогою яких здійснюється реєстрація облікової інформації (відомостей з первинних документів) розуміється під терміном техніка бухгалтерського обліку.

Регістри|реєстри| бухгалтерського обліку|урахування| повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища, і підписи або інші дані, що дають можливість|спроможність| ідентифікувати осіб|обличчя|, які брали участь в їх складанні.Господарські операції мають бути відображені|відображувати| в облікових регістрах|реєстрах| в тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Класифікація облікових регістрів представлена на рис. 15.

Так для відбиття інформації про господарські операції в послідовності їхнього здійснення на підприємстві може вестися журнал господарських операцій (рис. 16).

Здійснення принципу тотожності даних аналітичного обліку, оборотам й залишкам по рахунках синтетичного обліку на перше число кожного місяця, реалізується за допомогою складання оборотних відомостей по рахунках синтетичного й аналітичного обліку.

			Книги		Касова книга, головна книга, книга Журнал - головна
На вигляд			Картки		Картки аналітичного обліку (матеріалів, рахунків і ін.)
			Окремі листи		Журнали – ордери, відомості і ін.
			Синтетичного обліку		Реєстраційні журнали, Головна книга, книга Журнал - головна
За змістом			Аналітичного обліку		Книга і картки аналітичного обліку
			Комбіновані		Журнали - ордери

Рис. 15 Класифікація облікових регістрів|реєстрів|

Зміст господарської операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума, грн.	Первинний документ
приватна	загальна

Рис. 16 Приклад форми журналу господарських операцій

Оборотна відомість являє собою таблицю, у яку записують найменування й номери рахунків, суми початкового сальдо по кожному рахунку (дебетового або кредитового), суми оборотів по дебету й кредиту та виводиться кінцеве сальдо (дебетове або кредитове). Оборотна відомість складається наприкінці місяця й реєструє обороти й залишки по всіх працюючих рахунках.

Існують оборотні відомості по рахунках синтетичного й аналітичного обліку.

Вихідними даними для оборотної відомості по синтетичних рахунках є самі синтетичні рахунки
(рис. 17).

При правильній організації бухгалтерського обліку повинне бути 3 парних рівності підсумків у колонках:

1. Залишки на початок звітного періоду по дебету й кредиту.

2. Обороти по дебету й кредиту.

3. Залишки на кінець звітного періоду по дебету й кредиту.

Оборотна відомість по синтетичних рахунках

за __________ 200 __ р., тис. грн.

Найменування синтетичного рахунку	Залишок на початок звітного періоду	Обороти за звітний період	Залишок на кінець звітного періоду
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Разом

Рис. 17 Оборотна відомість по синтетичних рахунках

Оборотні відомості по рахунках аналітичного обліку складають роздільно до кожного синтетичного рахунку, по якому ведеться аналітичний облік. Вони мають різну форму залежно від особливостей об'єктів аналітичного обліку. По рахунках аналітичного обліку застосовують три форми оборотних відомостей:

– при веденні натурально-вартісного обліку;

– при веденні обліку тільки в грошовому вираженні;

– при веденні обліку по рахунках розрахунків з різними дебіторами й кредиторами.

Оборотна відомість по рахунках аналітичного обліку розрахункових операцій (тільки в грошовому вираженні) аналогічна оборотної відомості по рахунках синтетичного обліку.

В оборотній відомості по рахунках аналітичного обліку матеріальних цінностей відображаються відомості у вартісному й кількісному вираженні (рис. 18).

Оборотна відомість по аналітичних рахунках до синтетичного

рахунку "....." за_____________ 200__р.

Наймену-вання аналітич- ного рахунку	Од. вимі-ру	Ціна, грн.	Залишок на початок звітного періоду	Обороти за звітний період	Залишок на кінець звітного періоду
Дебет	Кредит
Кіль-кість	Сума, грн.	Кіль-кість	Сума, грн.	Кіль-кість	Сума, грн.	Кіль-кість	Сума, грн.
Разом

Рис. 18 Оборотна відомість по аналітичних рахунках до синтетичного рахунку для обліку ТМЦ

Контрольні питання:

1. Дайте визначення терміну "бухгалтерський рахунок|лічба|".

2. Яка структура бухгалтерського рахунку|лічби|?

3. Яким чином класифікуються бухгалтерські рахунки|лічба|?

4. Для чого призначений синтетичний рахунок|лічба|?

5. Що таке субрахунок?

6. Для чого призначений аналітичний рахунок|лічба|?

7. Для чого призначений План рахунків|лічби|? Опишіть структуру Плану рахунків|лічби|.

8. У чому полягає метод подвійного запису?

9. Що таке проста і складна бухгалтерська проводка? Приведіть приклади|зразки|.

10. Дайте визначення терміну "обліковий регістр|реєстр|".

11. На які види підрозділяються облікові регістри|реєстри|?

12. Перерахуєте основні види облікових регістрів|реєстрів|. Який вид|вид| є|з'являється| найпоширенішим?

Рекомендована література:

1. Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, наказ Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291.

2. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, наказ|наказ-інструкція| Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291.

3. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник для студентів вузів спеціальності 7.050201 "Менеджмент організації" та 7.050107 "Економіка підприємств" / Бутинець Т.А., Чижевська Л.В., Береза С.Л.; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. Житомир: ЖІТІ, 2000. - 672с.

4. Теорія бухгалтерського обліку: підручник. – 2-ге вид., доп. і перероб. / Бутинець Ф.Ф., Житомир: РУТА, 2000. – 638с.

5. Теорія бухгалтерського обліку: підручник / Білуха М.Т. - К.: Вид-во Київського держ. торгівельно-економічного ун-ту, 2000. – 692с.

6. Конспект лекцій з дисципліни "Організація обліку" (для студентів, що навчаються за спеціальністю 7.050106 "Облік і аудит")/Уклад. Д.О. Попов – Сєвєродонецьк, 2006. – 89 с.

Дата добавления: 2014-01-11