Тема 3: учет капитала

Собственный капитал – это строки третьего раздела баланса (410 – 480 строки).

Аналитика собственного капитала:

1. Источники формирования и пополнения.

2. Направления использования.

3. Наличие капитала на отчетную дату отражается в балансе.

Движение капитала в отчетном периоде (отчет об изменении капитала).

Уставный капитал (80)

Кредитовое сальдо по счету 80 должно соответствовать сумме, указанной в учредительных документах (устав и учредительный договор). Задолженность учредителей, участников и собственников имущества по вкладам в уставный капитал – кредит 80 счета, дебет счета 75 субсчет 1. Задолженность списывается со счета 75 субсчет 1 по мере формирования уставного капитала. Дебет счетов 01 – если учредитель внес основное средство, 04 – нематериальные активы, 41 – товары, 51 – безналичный расчёт в белорусских рублях, 52 – в валюте. Не денежные вклады подлежат обязательной экспертной оценке. На счете 80 может выделяться субсчет для учета неоплаченной части уставного капитала.

Пополнение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом счета 82 (уставный капитал), 83 (добавочный капитал), 84 (нераспределённая прибыль), 75 (если пополнять будут учредители с помощью дополнительных вливаний).

Уменьшение уставного капитала отражается по дебету счета 80 в корреспонденции с кредитом 81 (на сумму аннулированных акций), 84 (уменьшаем уставный капитал до стоимости чистых активов в силу убыточной деятельности), 75 (уставный капитал распределяется между учредителями).

Собственные акции, доли в уставном капитале (81)

Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров, для их последующей реализации, перераспределения среди учредителей (акционеров), безвозмездной передачи государству или аннулированию пронимаются к учету по дебету счета 81 в корреспонденции с кредитом 50, 51, 52, 55 и другие счета.

Стоимость реализованных в дальнейшем акций списывается со счета 81 в дебет счетов 50, 51, 52, 55 и другие счета, если оплата будет в имуществе. Разница, возникающая на счета 81 отражается на счете 91. В результате получается финансовая разница.

Стоимость аннулированных акций списывается со счета 81 в дебет счета 80. В бухгалтерском балансе по строке 430 отражается наличие акций, выкупленных акционерным обществом и по которым на отчетную дату не принято решение. При подсчете итога по строке 490, строка 430 вычитается, т.к. есть вероятность того, что некоторые акции аннулированы.

Резервный капитал (82)

Формирование отражается по кредиту счета 82 в корреспонденции с дебетом 84 (если в резерв направлена нераспределённая прибыль), 75 (если в резерве формируется за счет учредителей, участников и т.д.).

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 в корреспонденции с кредитом 84 (если покрываем убытки), 75 (если распределяем среди учредителей), 80 (если пополняем уставный капитал).

Добавочный капитал (83)

Формирование отражается по кредиту счета 83 в корреспонденции с дебетом 01 (если за счет переоценки основных средств), 07 (если в добавочный капитал направлена сумма переоценки оборудования), 08 (сумма незавершенных строительством объектов).

В случае уценки составляются сторнировочные записи по дебету счета 75, если добавочный капитал пополняют собственники и т.д.

Использование добавочного капитала отражается по дебету 83 в корреспонденции с кредитом счета 75, 80 (если пополняем уставный капитал), 84 (если покрываем убытки), 96 (если направляем в резервы предстоящих платежей).

Использование средств резервного и добавочного капитала должно осуществляться в соответствии с действующим законодательством. Аналогично и источники формирования.

Нераспределённая прибыль (84)

Присоединение к нераспределенной прибыли отчетного года. Отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции с дебетом 99. Направляем прибыль для выплаты дивиденда дохода – дебет 84 счета, кредит 75 субсчет 2, или счет 70. Направляем прибыль на покрытие убытков прошлых лет – дебет 84 (прибыль), кредит счета 84 (убыток).

09.04.2013

Тема: Учет доходов и расходов

1) доходы, расходы и финансовый результат по текущей деятельности

Перечень доходов и расходов по тек. деятельности смотри в файле "затраты, доходы, расходы"

Доход по текущей деятельности - выручка от реализации товаров, имущественных прав, работ, услуг. Отражается по кредиту счета 90/1 в корреспонденции с дебетом счетов 62 в сумме задолженности покупателей (с вами еще не рассчитались), 50,51,52,55 (если выручка поступила в денежной форме), счета учета активов по дебету, в случае товарообменной операции.

Себестоимость реализации отражается по дебету счета 90/4 в корреспонденции с кредитом счетов:

1. 20,23,29, если выполнены работы и оказаны услуги сторонним организациям;

2. 41, если получили выручку от реализации товаров;

3. 43, если вы занимаетесь промышленным производством, реализовали ее.

Управленческие расходы включают общепроизводвенные и общехозяйственные или только общехозяйственные (зависит от учетной политики).

Общепроизводственные затраты в течение отчетного периода накапливаются по дебету счета 25. По окончании месяца эти затраты могут списываться:

а) в дебет счетов 20,23,29. В этом случае на счетах 20,23,29 калькулируется себестоимость производства с учетом данных затрат.

б) в дебет счета 90/5. В этом случае на счетах 20,23,29 формируется себестоимость без учета общепроизводственных затрат.

Общехозяйственные затраты накапливаются в отчетном периоде по дебету счета 26. По окончании месяца данные затраты списываются по счета 26 в дебет счета 90/5.

В торговых организациях управленческие затраты учитываются по дебету счета 44 на отдельном субсчете. При признании реализации данные затраты списываются в дебет счета 90/5.

Расходы на реализации.

Затраты на реализацию в течение отчетного периода учитываются по дебету счета 44. При признании реализации данные затраты списываются со счета 44 в дебет счета 90/6.

Исчисленный НДС с выручки на основании налоговой декларации (расчета) отражается по дебету счета 90/2 в корреспонденции с кредитом счета 68/2.

Прочие налоги и сборы, исчисленные с выручки, в том числе акцизы, на основании налоговой декларации (расчета) отражаются по дебету 90/3 в корреспонденции с кредитом счета 68/2.

Прочие доходы по текущей деятельности отражаются по кредиту счета 90/7 в корреспонденции с дебетом счетов 62,76, если имеет место быть задолженность дебиторская; 50,51,52,55; счета по учету активов.

Прочие расходы по текущей деятельности отражаются по дебету счета 90/10в корреспонденцией со счетами по учету активов, по учету затрат и т.д.

НДС, исчисленный с прочих доходов, отражается по дебету счета 90/8 в корреспонденции с кредитом счета 68. А прочие налоги и сборы - по дебету счета 90/9 в корреспонденции с кредитом счета 68.

Записи по субсчетам счета 90 ведутся накопительно в течение отчетного периода. Сопоставление кредитового оборота по счету 90/1 и 90/7 с суммарным дебетовым оборотом по счетам 90 субсчетам 2,3,4,5,6,8,9,10 определяет финансовый результат по текущей деятельности: прибыль или убыток. По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на счет 90/11. (дебет 90/1 и кредит 90/11, то же с 90/7; дальше кредит 90/2 дебет 90/11, то же с остальными). Т.е. счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

В финансовой отчетности доходы, расходы, финансовый результат по текущей деятельности отражается в отчете о прибыли и убытках. Начинается с 010 строки, заканчивается - 090.

Доходы и расходы, финансовый результат по инвестиционной и финансовой деятельности.

В счете 91/1 выделяем субсчета второго уровня:

91/1/1 инвестиционные доходы,

91/1/2 доходы по финансовой деятельности.

91/4/1 расходы по инвестиционной деятельность

91/4/2 расходы по финансовой деятельности.

То же в 99 счете по прибылям и убыткам оформляются субсчета.

Инвестиционные и финансовые доходы отражаются по кредиту счета 91/1 в корреспонденции с дебетом 76.51,52 и другие счета.

Инвестиционные и финансовые расходы учитываются по дебету счета 91/4 в корреспонденции с кредитом счетов 76,51,52 и другие счета.

Налоги, исчисленные с инвестиционных и финансовых доходов, отражаются по дебету 91/2 (НДС), 91/3 (прочие налоги и сборы).

Записи ведем накопительно на счете 91. По окончании отчетного года субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на счет 91/5 (так же, как со счетом 90). Прибыль (убыток) по инвестиционной и финансовой деятельности выявляется путем сопоставления кредитового оборота по счету 91/1 с суммарным дебетовый оборотом по счету 91/2,3,4. Счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

В финансовой отчетности доходы, расходы, финансовый результат от инвестиционной и финансовой деятельности отражается в отчете о прибылях и убытках. Строки 100-150.

Конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году: чистая прибыль или убыток.

Схема счета 99 прибыль и убытки:

Кредит:

1. прибыль по текущей деятельности (со счета 90/11);

2. прибыль по инвестиционной и финансовой деятельности (со счета 91/5);

Дебет:

1. убыток по текущей деятельности (со счета 90/11);

2. убыток по инвестиционной и финансовой деятельности (со счета 91/5);

3. исчисленная сумма налога на прибыль (доходы) в корреспонденции со счетом 68/3;

4. налог на недвижимость и прочие налоги и сборы, исчисляемые с прибыли;

5. штрафы за нарушение налогового законодательства в корреспонденции со счетом 68.

6. штраф (пеня) за нарушение законодательства в области социального страхования и пенсионного обеспечения в корреспонденции со счетом 76/2.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборота по счету 99 определяем конечный финансовый результат: сумму чистой прибыли или убытка.

Годовая сумма прибыли заключительной записью декабря переносится со счета 99 в кредит счета 84. В случае убытка переносим со счета 99 в дебет счета 84.

Дата добавления: 2014-01-11