Постоянные разницы

Учет расчетов по налогу на прибыль

Регламентирует ПБУ 18/02.

Казенные учреждения не имеют право заниматься предпринимательской деятельностью.

ПБУ 18/02 могут не применять субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации.

Сумма налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухучете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль равен величине определяемой как произведение бухгалтерской прибыли сформированной в отчетном периоде на ставку налога на прибыль действующую на отчетную дату. Сейчас действует налоговая ставка 20%.

ПБУ 18/02 дают возможность различать налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) по данным от налога на налогооблагаемую прибыль сформированную в бухучете и отраженную в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образована в результате разных правил признания доходов и расходов по бухучету и налоговому учету состоит из постоянных и временных разниц.

4. Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

- формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

- учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Другими словами постоянные разницы – расходы, на величину которых налоговая прибыль превышает бухгалтерскую, т.е. они вообще не учитываются для целей налогообложения. Статья 270 НКРФ.

Постоянные разницы возникают в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

- прочих аналогичных различий.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО)

7. Для целей Положения под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведениепостоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

ПНО всегда есть в налоговом учете, но никогда не образуется в бухгалтерском.

Доход, который не учитывается для целей налогообложения, но отражается в бухучете на счетах 90 и 91 также называется постоянными разницами. Произведение таких постоянных разниц на ставку налога на прибыль образует постоянный налоговый актив (ПНА).

В бухучете ПНО отражается записью Д99 К68, ПНА Д68 К99.

Постоянные разницы приводят к возникновению постоянных налоговых активов (обязательств) (далее — ПНА (ПНО)). Под ПНО понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. А ПНА является сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, поэтому ПНА (ПНО) отражаются в том отчетном периоде, в котором возникли постоянные разницы.

При этом сумма ПНА (ПНО) рассчитывается как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную и действующую на отчетную дату:

ПНА (ПНО) = Постоянная разница * Ставка налога, установленная в п. 1 ст. 284 НК РФ на дату признания постоянной разницы.

Дата добавления: 2014-01-11