Определение себестоимости запасов

Определение и классификация запасов

Тема 7. Запасы и себестоимость реализованной продукции

1. Понятие, классификация запасов.

2. Принцип определения себестоимости запасов.

3. Методы оценки запасов: средневзвешенная, ФИФО, ЛИФО и специфическая идентификация. Наименьшее значение из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации запасов.

4. Инвентаризация запасов.

5. Раскрытия, связанные с запасами

Запасы относятся к текущим активам, так как они обычно продаются или используются в течение одного года или в течение операционного цикла компании. По существу запасы (inventories)— это все сырье и товары, приобретенные или произведенные и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности компании.

Запасы часто составляют наибольшую часть текущих активов торговых и производственных компаний.

Запасы – это активы:

•предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности (товары и готовая продукция);

•в процессе производства для такой продажи (незавершенное производство); или

•в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставлении услуг.

При оказании услуг, товарно-материальные запасы включают в себя затраты (расходы) на услуги, по которым предприятие еще не признало доход.

Товары, не включаемые в состав товарно-материальных запасов

В момент проведения инвентаризации могут быть выявлены товары, на которые компания не имеет права собственности. Это товары, подготовленные по заказу клиента, оплаченные им (т.е. акт купли-продажи совершен), принадлежащие клиенту и дожидающиеся отгрузки. Реализация этих товаров уже зафиксирована и имеются соответствующие документы. Другой категорией товаров, не входящих в состав материальных запасов, являются товары на консигнации.

Консигнация (consignment) — размещение собственником, которого именуют комитентом или консигнантом, своих товаров на складах другой компании. Консигнатор не должен включать подобные товары в состав своих материальных запасов, так как вплоть до момента реализации эти товары являются собственностью отправителя - консигнанта.

Товары в пути

Иногда приобретенные товары находятся в процессе перевозки, т.е. еще не получены в конце отчетного периода. Учет данных товаров зависит от того, кому они принадлежат. Это можно определить при помощи применения правила «перехода права собственности». Если условия перевозки ФОБ пункт отправления, то право собственности переходит к покупателю, когда продавец доставляет товары грузоперевозчику, который выступает в роли агента покупателя. Если условия доставки ФОБ пункт назначения, то право собственности переходит к покупателю только после того, как покупатель получит товары от грузоперевозчика.

Правило учета таких операций заключается в том, что товары, на которые получено право собственности, должны быть отражены как покупки соответствующего периода, даже если физически они еще не доставлены. Не отражение таких покупок приведет к занижению объемов ТМЗ и счетов к оплате в балансовом отчете и занижению статьи Покупки (при периодическом учете) на конец периода в отчете о прибылях и убытках.

Следующие статьи включаются в стоимость ТМЗ в балансовом отчете:

Все товарно-материальные запасы, находящиеся в наличии при инвентаризации, плюс Купленные товары, находящиеся в пути (были куплены с условием, что право собственности переходит в момент отгрузки), плюс Проданные товары, находящиеся в пути (были проданы с условием, что право собственности переходит к покупателю в момент получения им этого товара), минус Товары, которые уже проданы, но входят в подсчет ТМЗ (товары проданные, но еще не отправленные покупателю), плюс Товары, находящиеся на консигнации в других местах, но все еще принадлежащие компании, производящей инвентаризацию ТМЗ, минус Товары, которые входят в ТМЗ другой компании, но находятся на консигнации.

Процесс оценки ТМЗ является сложным процессом и состоит из следующих этапов:

1) определение физических единиц товаров, подлежащих включению в ТМЗ,

2) определение затрат, которые должны быть включены в себестоимость запасов,

3) определение порядка отнесения стоимости ТМЗ в расход (допущение о потоке затрат).

Количество запасов, проданных или использованных в течение отчетного периода, редко совпадает с количеством приобретенных или произведенных ТМЗ в течение этого же периода. Поэтому встает вопрос о порядке распределения себестоимости всех ТМЗ, готовых к реализации, между проданными ТМЗ и ТМЗ, оставшимися в запасе. Одной из важнейших проблем в учете ТМЗ является определение суммы, по которой они должны быть отражены на счете ТМЗ.

Себестоимость запасов (inventory cost) состоит из следующих затрат:

1. Затраты на приобретение ТМЗ

Расходы на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя стоимость приобретения (сумма счет-фактуры), импортные таможенные пошлины и сборы, расходы по сертификации продукции. Также включаются комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, налоги (кроме тех, которые предприятие в последующем получает обратно в виде зачета, как, например, налог на добавленную стоимость), транспортно-заготовительные расходы, расходы на обслуживание и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов. Торговые дисконты, скидки и другие подобные вычеты учитываются при определении затрат на приобретение товарно-материальных запасов.

2. Затраты на производство продукции (работ, услуг)

Незавершенное Производство включает в себя прямые и косвенные, переменные и постоянные производственные расходы.

Прямые затраты - это затраты, непосредственно связанные с производством единицы продукции, такие как:

• производственные материальные затраты;

• расходы на оплату труда основных производственных рабочих;

• отчисления на социальное страхование, относящиеся к производству.

Указанные затраты чаще всего являются переменными, так как их размер непосредственно связан с изменением объема производства.

Косвенные затраты - это затраты производственного назначения, связанные с обслуживанием производственного процесса, такие как повременная заработная плата вспомогательных рабочих, амортизация производственных основных средств, содержание, текущий и капитальный ремонт производственных основных средств и другие затраты, которые остаются относительно постоянными независимо от изменения объема продукции.

3. Прочие затраты

Включаются в себестоимость товарно-материальных запасов только в том случае, если они возникают при транспортировке товарно-материальных запасов к месту их расположения или в процессе приведения их в надлежащее состояние. Например, может существовать возможность включить непроизводственные накладные расходы или затраты на разработку продукции для определенных клиентов в затраты по товарно-материальным запасам.

Затраты, не включаемые в производственную себестоимость товарно-материальных запасов, признаются расходами периода:

• Расходы по реализации;

• Расходы по управлению (административные расходы)

• Прочие операционные расходы и убытки.

3. Методы оценки запасов: средневзвешенная, ФИФО, ЛИФО и специфическая идентификация. Наименьшее значение из себестоимости и возможной чистой стоимости реализации запасов.

Метод специфической идентификации (specific identification method) предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Этот метод может использоваться при покупке и продаже дорогих предметов, таких, как автомобили, тяжелое оборудование и произведения искусства. Несмотря на логичность, данный метод редко используется, так как имеет два недостатка: первый - во многих случаях бывает трудно и практически невозможно отслеживать покупку и продажу отдельных товаров. Второй недостаток состоит в том, что когда компания торгует товарами одного вида, выбор товаров на продажу происходит произвольно. Выбирая продажу товаров с высокой или низкой себестоимостью, предприятие может увеличить или уменьшить прибыль.

При использовании метода средневзвешенной стоимости (weighted-average cost method AVECO) стоимость каждой единицы ТМЗ определяется средневзвешенной стоимостью однотипных единиц ТМЗ в начале отчетного периода и стоимостью однотипных единиц, приобретенных или произведенных в течение отчетного периода. Средневзвешенная стоимость единицы ТМЗ определяется делением всей стоимости ТМЗ на количество единиц этих запасов.

Себестоимость товаров, имеющихся в наличии для продажи

(стоимость запасов на начало периода + покупки) Средняя

Число единиц, имеющихся в наличии для продажи себестоимость единицы

Метод средневзвешенной стоимости выравнивает влияние роста и снижения стоимости, так как на себестоимость реализованных товаров и стоимость запасов на конец периода влияют все цены, по которым совершались покупки в течение периода и стоимость начальных запасов.

Метод оценки по ценам первых покупок, или метод «первое поступление - первый отпуск» (FIFO - first in first out) основывается на допущении о том, что в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми. Себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть соотнесена к товарам, проданным в первую очередь. Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конец периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками. Метод FIFO может применяться компаниями любой отрасли, независимо от реального физического движения товаров, т.к. он учитывает движение затрат, а не товаров.

В период инфляции метод FIFO дает наиболее высокий уровень чистой прибыли, так как себестоимость проданных товаров отражает затраты, более близкие к ценам, действовавшим на момент приобретения товаров. Кроме того, компания стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. В период снижения цен наблюдается обратный процесс. В итоге метод FIFO увеличивает влияние экономического цикла на показатель прибыли. Основным преимуществом этого метода является наиболее реальная оценка стоимости запасов на коней периода.

Дата добавления: 2014-01-11