Методы начисления амортизации

В связи с применением принципа соответствия, себестоимость основных средств распределяется на периоды, в течение которых предприятие получает выгоды от их использования, посредством начисления износа. Какой бы метод начисления износа не был бы выбран, он должен привести к систематическому и рациональному распределению себестоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) на протяжении всего срока полезной службы актива. Амортизация является вопросом распределения стоимости.

На расчет амортизации влияют четыре фактора: себестоимость, ликвидационная стоимость, амортизируемая стоимость и расчетный срок полезного использования.

При определении срока полезной службы во внимание должны приниматься многие факторы, такие как технологические изменения, нормальное ухудшение качеств, действительное физическое использование, юридические и другие ограничения на способность использовать актив. Метод начисления износа определяется как функция времени или как функция действительного физического использования.

Сложные активы, такие как здания, состоящие из нескольких элементов, могут иметь разные сроки полезной службы и поэтому должны учитываться на разных счетах, и сроки начисления износа на каждый из элементов должны определяться отдельно. В соответствие МСФО 16 амортизация актива начинается тогда, когда он готов к использованию. Начисление амортизации прекращается, когда прекращается признание актива. Амортизация актива не прекращается, когда он простаивает или активно не используется и удерживается для выбытия, если актив полностью не самортизирован. Тем не менее, если используется производственный метод амортизации, актив не амортизируется, если нет производственной деятельности.

В соответствие с МСФО 16 прекращается признание актива в случае:

1)выбытия;

2)когда никаких экономических выгод не ожидается от его использования или выбытия.

Прямолинейный метод (straight-line method)

Расходы на износ распределяются равномерно на весь срок службы актива. Норма амортизации остается постоянной для каждого года. Амортизация в год рассчитываются следующим образом:

Себестоимость актива — ликвидационная стоимость Предполагаемый срок полезной службы актива

Пример 11

Предполагаемый срок полезной службы грузовика 5 лет. Себестоимость — 10,000 ликвидационная стоимость — 1,000 у.е., а его пробег рассчитан на 90,000 км. Рассчитайте расходы на износ и ставку начисления износа в год прямолинейным методом.

Решение

10,000 у.е. — 1,000

Расходы по износу в год =........................ = 1,800 у.е.

5 лет

Ставка (норма) амортизации =--- = 0,20 = 20%

Производственный метод (production method)

Это метод начисления износа, основанный на фактическом физическом использовании актива. Износ также может основываться на количестве единиц, произведенных в данном году. Этот метод лучше всего подходит к таким активам, как машины и оборудование, предполагаемый срок службы которых наиболее рационально определяется количеством произведенной продукции. В периоды сокращения объема производства машины и оборудование используются меньше, это увеличивает срок их службы, который измеряется в единицах времени.

Метод суммы производственных единиц наиболее полно отвечает форме поступления экономических выгод от использования актива на предприятие, поскольку в периоды, когда предприятие уменьшает по каким-либо причинам объемы выпуска продукции, то соответственно уменьшается и сумма начисленного износа, а при увеличении объемов выпуска соответственно возрастает и сумма начисленного износа. В некоторых ситуациях (например, когда предприятием еще не достигнута планируемая производственная мощность), при применении метода равномерного начисления износа производственная себестоимость единицы готовой продукции была бы завышена и, возможно, превысила бы чистую стоимость реализации.

Пример 12

Предположим, что грузовик, речь о котором шла выше, амортизируется производственным методом. Расходы на износ на 1 километр будут определены следующим образом:

Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость 10,000—1,000

Предполагаемое число единиц работы 90,000

Если предположить, что при эксплуатации за первый год

грузовик имел пробег в 20,000 км, за второй год — 30,000 км; за третий — 10,000 км; за четвертый год — 20,000 км; и за пятый — 10,000 км, то таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом:

	Первоначальная стоимость	Пробег км	Годовая Сумма износа	Накопленный износ	.Балансовая стоимость
дата приобретения Конец 1-го года Конец 2-го года Конец 3-го года Конец 4-го года Конец 5-го года	10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000	20,000 30,000 10,000 20,000 10,000	2,000 3,000 1,000 2,000 1,000	2,000 5,000 6,000 8,000 9,000	8,000 5,000 4,000 2,000 1,000

Дата добавления: 2014-01-11