Определение и признание основных средств. Приобретение основных средств

Понятие долгосрочных активов, их классификация.

Долгосрочные активы (long term assets) - это ресурсы компании, экономические выгоды, от использования которых она собирается получать в течение длительного периода (более одного года), приобретенные для использования в деятельности предприятия и не предназначенные для перепродажи покупателям. В отличие от краткосрочных (оборотных) активов, долгосрочные активы поддерживают операционный цикл, а не являются его составной частью. Долгосрочные активы подразделяются на следующие категории:

Материальные активы (tangible assets) имеют физическую субстанцию. Здания, сооружения, производственное и офисное оборудование (в дальнейшем Основные средства) подлежат амортизации (depreciation), т.е. распределению стоимости материального актива на срок его полезного использования. Земля является единственным материальным активом, не подлежащим амортизации, так как срок ее использования не ограничен.

Природные ресурсы (natural resources) отличаются от земли, так как приобретаются из-за полезных ископаемых, которые могут добываться из земли и перерабатываться, или лесоматериалов. Природные ресурсы подлежат истощению (depletion), т.е. происходит исчерпание этих ресурсов путем добычи, выкачивания, вырубки.

Нематериальные активы (intangible assets) не имеют физической субстанции и подлежат амортизации (amortization). Стоимость нематериальных активов распределяется на периоды, в которых они приносят выгоду, чаще всего равномерным методом. К нематериальным активам относятся авторские права, торговые марки, патенты, франшизы, деловая репутация и организационные расходы.

К долгосрочным активам относятся также инвестиции (рассматриваются в отдельной главе), капитальные вложения и долгосрочная дебиторская задолженность.

Активы, не используемые в процессе хозяйственной деятельности предприятия, не подлежат включению в категорию долгосрочных активов. Если основной целью приобретения земли является спекуляция, то правильнее будет классифицировать ее как инвестицию. Если землей владеют с целью осуществления сделок с недвижимостью для перепродажи, она будет классифицирована как запасы. Здание, в настоящий момент не используемое в ходе обычной деятельности, будет отражено как инвестиции. Комбайн будет классифицирован как запасы на машиностроительном заводе, в то время как сельскохозяйственное предприятие, купившее этот комбайн, отразит его в учете как основные средства. Неиспользуемые земля и здания, также как и нематериальный актив гудвилл (деловая репутация) подлежат обесценению, а не амортизации.

Основные средства - это материальные активы, которые:

(а) используются предприятием для производства или поставки товаров или услуг, для сдачи в аренду другим предприятиям, или для административных целей; и которые

(б) предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Главными характеристиками основных средств являются:

1) они приобретаются с целью использования в процессе хозяйственной деятельности, а не с целью перепродажи,

2) используются в течение длительного периода и обычно подлежат амортизации,

3) имеют физическую субстанцию, т.е. материальны.

Первоначальная стоимость - сумма денежных средств или их эквивалентов, выплаченных за актив или справедливая стоимость другого возмещения, отданного при приобретении или сооружении актива. Таким образом, это стоимость фактически произведенных затрат по возведению (постройке и достройке) или приобретению основных средств, включая уплаченные и не возмещаемые налоги (сборы), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Ликвидационная стоимость (residual value) — предполагаемая чистая сумма, которую ожидается получить от окончательного выбытия актива после того, как закончится срок его полезной службы, за вычетом предполагаемых затрат по выбытию.

Амортизируемая стоимость - себестоимость актива или другая сумма, замещающая себестоимость, за вычетом ликвидационной стоимости.

Износ (амортизация) - систематическое и рациональное распределение изнашиваемой стоимости актива в течение его экономической жизни.

Балансовая (остаточная) стоимость (carrying amount) это сумма, по которой актив представляется в бухгалтерском балансе, являющаяся его себестоимостью (или другой приемлемой основой, такой, как справедливая стоимость), за вычетом накопленного износа или накопленных убытков от уменьшения полезности.

Срок полезного использования (estimated useful life) - характеризуется периодом времени, в течение которого предполагается получить экономическую выгоду от использования активов, или ожидаемым количеством выпущенной продукции, полученным от использования активов.

Стоимость выбытия - это дополнительные издержки, напрямую связанные с выбытием актива, не включающие затраты на финансирование или соответствующий налоговый эффект.

Справедливая (текущая) стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении операции между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию, независимыми сторонами.

Убыток от обесценения — превышение балансовой стоимости актива над суммой его ожидаемого возмещения.

Возмещаемая стоимость — большая из чистой стоимости реализации актива и ценности его использования.

Невзаимная передача - это передача активов или услуг в одном направлении, как от компании к его владельцам или другой компании, так и от владельцев или другой компании к данной компании.

Не денежные операции — обмен или невзаимные передачи, в которых либо участвуют небольшие суммы денежных активов или обязательств, либо вообще не участвуют. Ценность использования актива (стоимость использования актива) -— настоящая стоимость оцененных будущих денежных потоков, получение которых ожидается в результате непрерывного использования актива и его ликвидации в конце срока его полезной эксплуатации.

Основные средства часто составляют существенную часть всех активов компании, и поэтому имеют большое значение для представления его финансового положения. Более того, определение затрат в качестве актива или расхода, может иметь значительное влияние на представляемые предприятием результаты деятельности.

Основные средства могут быть приобретены различными способами:

• за денежные средства;

• в кредит;

• через не денежные операции (обмен);

• в качестве дара от другого субъекта;

• путем строительства.

Приобретение основных средств за денежные средства.

При приобретении стоимость основного средства легче определить, если расчет производится денежными средствами. В этом случае в его стоимость включают все уплаченные суммы (цену приобретения, расходы, связанные с транспортировкой, страховкой и другие расходы по доведению его до рабочего состояния).

Пример 1.

Предприятие покупает самолет за 230,000 у.е., на условиях 2/10, п/30. Право собственности по условиям договора переходит к покупателю в момент передачи самолета покупателю на заводе поставщика. Продавец оплачивает пошлину в размере 5,200 у.е., добавляет эту сумму к счету и сумма счета становится равной 235,200 у.е., доставка самолета до места нахождения покупателя стоила 10,000 у.е. При доставке корпус самолета был поврежден, и стоимость его ремонта составила 80,000 у.е. Активное использование самолета началось через две неделе после приобретения. Расходы на содержание ангара составляют 20,000 у.е. в месяц. Покупатель оплатил счет в день покупки самолета.

Корпус самолета, его двигатели и оборудование салона имеют разные сроки полезной службы. В счете, выставленном продавцом покупателю, указана общая стоимость самолета. Однако, для того, чтобы финансовая отчетность, составленная покупателем, соответствовала требованиям, предъявляемым МСФО к финансовой отчетности, необходимо определить первоначальную стоимость двигателей, корпуса самолета и оборудования салона.

Бухгалтер принял решение провести оценку паушальным (корзинным) методом. Он запросил информацию о цене реализации таких же двигателей и оборудования салона у различных поставщиков. Средние цены составили:

• двигатели 140,000 у.е.,

• оборудование салона 50,000 у.е.

Задание: Показать бухгалтерские записи, регистрирующие признание самолета в качестве объекта основных средств.

Решение: Учет предоставленной скидки в цене приобретения: (230,000 X 98%) + 5,200 = 230,600 у.е.

Дебет Основные средства: Самолет — корпус 40,600

Дебет Основные средства: Самолет — двигатели 140,000

Дебет Основные средства: Самолет — оборудование 50,000

Кредит Денежные средства 230,600

Отражение расходов по доставке самолета:

Дебет Основные средства: Самолет — корпус 10,000

Кредит Денежные средства 10,000

Отражение расходов по ремонту самолета:

Дебет Расходы по ремонту самолета 80,000

Кредит Счета к оплате 80,000

Расходы по содержанию ангара для самолета должны быть признаны в составе операционных расходов отчетного периода и отражены в соответствующей статье отчета о прибылях и убытках компании. Если бы предоставленные торговые скидки, транспортные расходы и импортная пошлина имели существенную величину, то их следовало бы распределить между компонентами объекта основных средств пропорционально их восстановительной стоимости.

Приобретение основных средств по займу

В МСФО 16 «Основные средства» определено, что когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия оплаты, себестоимость равна той сумме, которую необходимо было бы выплатить при немедленной оплате. Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов по кредиту (в соответствии с основным подходом), если только она не капитализируется в соответствии с разрешенным альтернативным подходом согласно МСФО 23 «Затраты по займам». Для осуществления этого подхода актив должен отвечать определенным требованиям и его подготовка к использованию по назначению или продаже обязательно занимает значительное количество времени.

Обмен активами

В МСФО 16 «Основные средства» определено, что один или более объектов основных средств могут приобретаться путем обмена на немонетарный актив или сочетание монетарного и немонетарного активов.

Себестоимость такого объекта основных средств измеряется по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда

а) в операции обмена недостаточно коммерческого содержания или

б) справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не может быть оценена
с достаточной степенью надежности.

Если приобретенный актив не измеряется по справедливой стоимости, его себестоимость измеряется по балансовой стоимости переданного актива. Операция обмена имеет коммерческое содержание, если:

а) структура (риск, распределение во времени и сумма) денежных потоков полученного
актива отличается от структуры денежных потоков переданного актива; или

б) характерная для компании стоимость части операций меняется в результате обмена;

с) разница в а) или б) значительна по сравнению со справедливой стоимостью обмененных активов.

Характерная для компании стоимость части деятельности, на которую влияет операция обмена, должна отражать денежные потоки после вычета налогов.

Пример 3.

Компания «А» обменяла автомобиль на оборудование, принадлежавшее компании «Б». Известно, что балансовая стоимость автомобиля составляет 450,000 у.е. (первоначальная стоимость 500,000 минус накопленная амортизация 50,000). Справедливая стоимость автомобиля и оборудования не могут быть оценены с достаточной степенью надежности.

Решение: для компании «А»

Дебет Основные средства оборудование 450,000

Дебет Накопленный износ - автомобиль 50,000

Кредит Основные средства - автомобиль 500,000

Пример 4.

Предприятие обменяло оборудование, имеющее первоначальную стоимость 100,000 у.е. и накопленную амортизацию в сумме 90,000 у.е. на новое оборудование. Поставщику было доплачено 90,000 у.е. Справедливая стоимость нового оборудования составляет 120,000 у.е. Рассчитать себестоимость нового оборудования и показать бухгалтерские записи, регистрирующие приобретение нового оборудования.

Решение:

Балансовая стоимость старого оборудования 10,000

Уплаченные денежные средства 90,000

Себестоимость нового оборудования 120,000

Прибыль 20,000

Дебет Оборудование (новое) 120,000

Дебет Накопленный износ старого оборудования 90,000

Кредит Оборудование (старое) 100,000

Кредит Денежные средства 90,000

Кредит Прибыль от обменной операции 20,000

Пример 5.

Предприятие обменяло автомобиль, первоначальная стоимость которого равнялась 55,000 у.е., а накопленная амортизация — 30,0000 у.е., на станок, справедливая стоимость которого составляет 32,000 у.е. Справедливая стоимость автомобиля не может быть достоверно определена. Рассчитать себестоимость станка и показать бухгалтерские записи, регистрирующие обмен.

Решение:

Дебет Основные средства Станки 32,000

Дебет Накопленный износ 30,000

Кредит Основные средства Автомобиль 55,000

Кредит Прибыль от обмена основных средств 7,000

Дата добавления: 2014-01-11