Взаимосвязь издержек, затрат и расходов отчетного периода

Как синонимами слова "затраты" часто используют также слова "расходы" и "издержки". В этой главе основное внимание уделяется следующим терминам и концепциям, связанным с затратами:

> затраты на продукт и затраты за отчетный период (product costs and period costs);

> прямые и косвенные издержки (direct and indirect costs);

> постоянные и переменные издержки (fixed costs and variable costs);

> релевантные и нерелевантные издержки и доходы (relevant and irrelevant costs and revenues);

> устранимые и неустранимые затраты (avoidable and'unavoidable costs);

> регулируемые и нерегулируемые затраты и доходы (controllable and uncontrollable costs and revenues);

> безвозвратные издержки (sunk costs);

> альтернативные (вмененные) издержки (opportunity cost);

> инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) затраты и доходы (incremental (differential) and marginal costs and revenues).

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов производят по видам продукции:

- заработная плата непроизводственных рабочих - по заработной плате производственных рабочих;

- затраты на содержание оборудование - по машинному времени;

- заработная плата цехового административно-управленческого персонала - по прямым затратам;

- заработная плата заводского административно-управленческого персонала - по доле в объеме реализации;

- содержание лаборатории - целиком на линии электродрелей;

- налог - по доле в общей реализации;

- услуги вспомогательных цехов - по машинному времени.

В этих случаях, как по общепроизводственным, так и по общехозяйственным накладным расходам должна получиться рентабельность.

Деление затрат на постоянные и переменные несколько условно. Многие затраты могут быть условно-постоянными или условно-переменными, например:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования могут включать в себя расходы на плановый ремонт, производимый вне зависимости от объемов производства;

- заработная плата некоторых категорий рабочих, которая может включать гарантированный минимум.

Классификация расходов организации рассматриваются следующим образом:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы в свою очередь делятся на:

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров; с выполнением работ, оказанием услуг и осуществлением других обычных видов деятельности. К ним относятся: возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

К операционным расходам относятся:

- расходы, связанные с представлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, образцы товаров и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других корпораций, предприятий и т.д.;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые корпорацией за предоставление ей в пользование денежных средств в виде кредитов, займов;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

Величина операционных расходов является важнейшим фактором формирования финансового результата, именно по этому элементу расходов отражается значительная часть финансовых издержек, связанных с выплатой процентов за кредит, вследствие чего во многих организациях доход, полученный от реализации продукции, в значительной степени поглощается операционными расходами, а зачастую приводит и к убыточной деятельности в целом. К внереализационным расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных корпорацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.д.).

В настоящее время все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, относятся на ее себестоимость. Такая система отнесения затрат на себестоимость обусловлена тем, что на базе себестоимости продукции, работ и услуг определяется валовой доход, налогооблагаемый доход, исчисляется на доход корпораций. В связи с этим производится разделение всех затрат, включенных в себестоимость, на затраты, учитываемые в целях налогообложения дохода в полной их величине, и затраты, в целях начисления налога на доход учитываются в пределах норм и нормативов. К таким затратам, например, относятся затраты по уплате процентов за банковский кредит, командировочные расходы, затраты по рекламе и представительские затраты, страхование и др.

Комиссионные сборы (отчисления) уплачиваются оптовым сбытовым или другим посредническим предприятиям в соответствии с договорами для расширения рынков сбыта и объема продаж.

Затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации - услуги сторонних организаций по сбору внешней информации; расходы на содержание дистрибьюторов, розничных торговцев и других лиц, занимающихся сбором информации о конкурентах; время (заработная плата), затраченное на чтение книг, журналов и других специализированных изданий, на беседы с клиентами, поставщиками и др.; материальное стимулирование за предоставление важных сведений; содержание специальных отделов.

Затраты по маркетинговым исследованиям состоят из затрат по исследованию потребительских мотиваций, рекламных текстов, эффективности рекламы, проблем информирования потребителей, реакции на новый товар, потенциальных возможностей рынка, определения каналов сбыта, изучения тенденции деловой активности, операций долгосрочного и краткосрочного прогнозирования. Эти услуги могут быть выполнены специализированными фирмами или отделом предприятия.

Расходы по рекламе - затраты на рекламную деятельность; стоимость рекламных обращений, включающая расходы по охвату лиц, частоте появления рекламы; стоимость конкретных носителей рекламы; стоимость средств стимулирования сбыта - образцы, купоны, упаковки по льготной цене, зачетные талоны и премии; участие в выставках, ярмарках, организация и участие в профессиональных встречах, экспозициях, демонстрациях товаров и др.

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, состоят из расходов на проведение официальных приемов представителей других предприятий и организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров по осуществлению мероприятий, связанных с установлением и поддержанием взаимовыгодного сотрудничества; посещение культурно-зрелищных мероприятий; буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятий культурной программы; оплата услуг лиц для переговоров, не состоящих в штате; транспортное обеспечение во время мероприятий.

В состав других расходов входят затраты на содержание финансово-сбытового отдела - заработная плата работников с начислениями, командировочные, почтовые, телефонные расходы и др.; содержание торговых представительств - заработная плата с начислениями сотрудников, аренда помещений, телефаксные и другие расходы; расходы по сертификации продукции; износ нематериальных активов - торговых знаков, марок и т.п.; другие расходы.

Содержание служб и отделов управления, аппарата управления структурными производственными подразделениями влечет за собой возникновение определенных затрат. Они так же неизбежны, как и производственные расходы. Расходы по управлению производством относят к накладным и в целом рассматриваются в их составе. Однако специфичность функций управления требует выделять из состава накладных расходов затраты по организационной деятельности и их классификацию.

По местам возникновения расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные. В состав расходов по организационной деятельности, которая носит производственный характер, входят: расходы по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и организацией производства, на содержание аппарата управления производственными подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание и стоимость ремонта зданий, сооружений, инвентаря, затраты на обеспечение нормальных условий работы, затраты на профориентацию и подготовку кадров, износ малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря и др.

3. Принципы выявления финансового результата. Значение статей «Отчета о прибылях и убытках» (Отчет о совокупной прибыли).

Отчет о прибылях и убытках составляется исходя из системы начислений, поэтому воздействие текущей деятельности на состояние денежных средств и ликвидность в нем не отражается. Доходы и расходы не обязательно сопровождаются увеличением или уменьшением денежных средств. Увеличение или уменьшение денежных приводит к изменению бухгалтерских счетов активов. Изменение суммы доходов или расходов приводит к изменению счета «Капитал».

Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денег, связанных с этими фактами. Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, а следовательно, и в финансовой отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денег.

В МСФО - 1 «Представление финансовой отчетности» формируются различные требования к составлению отчета о прибылях и убытках. Так, структура отчета предполагает раздельное раскрытие в отчете дохода от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), доходов от неосновной деятельности и дохода от чрезвычайных ситуаций. МСФО-1 содержит требования выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов, размер и условия их получения для признания поступления доходами от основной и неосновной деятельности. Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления отчета о доходах и расходах: [11].

1. Недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто).

2. Детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов).

3. Детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о доходах и расходах по функциям управления).

4. Отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации).

5. Разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

В отношении содержания отчета о прибылях и убытках можно выделить следующие вопросы, регламентирующие МСФО - 1:

- общее правило отражения доходов и расходов;

- требования к информации, которая должна представляться в самом отчете о прибылях и убытках;

- требования к информации, которая должна представляться в самом отчете о прибылях и убытках или в примечаниях.

Все статьи доходов и расходов, признаваемые в периоде, должны быть включены в отчет о прибылях и убытках, за исключением случаев, когда стандарт или интерпретация требует иного.

Доходы и расходы, возникшие в отчетном периоде, могут отражаться тремя возможными способами:

- в отчете о прибылях и убытках (основное правило)

- как корректировка входящего сальдо нераспределенной прибыли (исправление ошибок и изменение учетной политики)

- напрямую на капитал (доход от переоценки основных средств и нематериальных активов, доходы/расходы от переоценки некоторых инвестиций, некоторые курсовые разницы).

Отчет о прибылях и убытках представляет собой отчет, показывающий доходы и расходы субъекта за период и включает в себя агрегированные показатели следующих сумм:

- доход;

- затраты на финансирование

- долю прибыли или убытка от инвестиций в ассоциированную организацию и совместную деятельность, учитываемых по методу долевого участия;

- расходы по уплате налогов;

- единую сумму, составляющую итоговую сумму из прибыли и убытка после налогов от прекращаемой деятельности и прочего дохода или убытка после налогов, признанного при измерении справедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу или выбытие активов или группы (групп) на выбытие, которые представляют собой прекращенную деятельность в соответствии с разделом 34 настоящего Стандарта; и

- прибыль или убыток.

Субъект должен раскрывать следующие статьи непосредственно в самом отчете о прибылях в качестве распределения прибыли или убытка за период:

- прибыль или убыток, относимые на долю меньшинства; и

- прибыль или убыток, относимые на владельцев долевых инструментов материнской организации.

Раскрытия существенных составляющих доходов и расходов включают в себя:

1. списание стоимости запасов до цены продажи за вычетом затрат на завершение и сбыт ми восстановление стоимости запасов;

2. списание стоимости основных средств до справедливой стоимости за вычетом затрат на сбыт и восстановление стоимости основных средств

3. реструктуризация деятельности субъекта и реверсивные записи по всем видам оценочных обязательств по затратам на реструктуризацию;

4. выбытия основных средств;

5. выбытия инвестиций;

6. прекращенная деятельность;

7. урегулирование судебных споров; и

8. реверсивные записи по всем прочим видам резервов.

Анализ расходов с использованием классификации следующий:

- анализ по характеру расходов – это объединение расходов в соответствии с их характером (амортизация основных средств, закупки материалов)

- анализ по функции расходов – это обобщение по их функции в соответствии и с их функциональными направлениями (административные расходы, сбытовые расходы).

Таким образом формирования доходов и расходов включает хозяйственные операции, связанные с реализацией готовой продукции (работ, услуг), продажей и выбытием основных средств, нематериальных и прочих активов. По результатам этих операций образуется дебиторская задолженность в организации и выявляется финансовый ре­зультат.

Дата добавления: 2014-01-11