Система международных стандартов аудита

Международные стандарты аудита нельзя назвать устоявшейся системой документов, годами существующей в неизменном виде. Первое издание МСА появилось в 70-е гг. двадцатого столетия и обновляются Международной федерацией бухгалтеров ежегодно. Обычно вносимые изменения незначительны и имеют редакционный характер (перечень ежегодных изменений составляет около двух страниц и содержит уточнение отдельных фраз, ссылок и т.п.). Но раз в несколько лет обновление носит довольно радикальный характер. Появляются новые стандарты, серьезно изменяются действующие.

Последнее значительное изменение МСА произошло в декабре 2004 года. Одна из существенных новаций в системе Международных стандартов аудита – это появление международного стандарта контроля качества (МСКК 1) «Контроль качества для фирм, которые проводят аудиты и обзорные проверки исторической финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам». Кроме того, в системе МСА появился новый стандарт (единственный, не имеющий номера) – «Международные принципы заданий, обеспечивающих уверенность».

Введены новые стандарты по оценке рисков: МСА 315 «Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения» и МСА 330 «Процедуры аудитора, выполненные в ответ на оцененный риск». Существенно переработаны МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности», МСА 500 «Аудиторские доказательства», МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности». Переработанный вариант стандарта МСА 700 - МСА 700R «Отчет (заключение) независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения» заменил действующий с 31 декабря 2006 года. Причины внесенных изменений обусловлены развитием мирового аудита (например, появление МСА 545 «Аудит измерения и раскрытия информации о справедливой стоимости» или ПМАП 1013 «Электронная коммерция – влияние на аудит финансовой отчетности»), и необходимостью реакции на бухгалтерско-аудиторские скандалы последних лет (МСКК 1, МСА 240, МСА 315, МСА 330).

При проведении аудита по международным стандартам аудиторские фирмы должны руководствоваться оригиналом Международных стандартов аудита. Последний по времени выпуска официальный сборник этих стандартов подготовлен Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) - Handbook of international auditing, assurance, and ethics pronouncements (2006 edition).

При рассмотрении Международных стандартов аудита речь идет именно о системе аудиторских стандартов.

Необходимо отметить, что, будучи формой внедрения прогрессивных технологий, совокупность некоторых стандартов обычно носит системный характер в том смысле, что является не просто набором разрозненных стандартов, а набором, объединенным в систему. При этом под системой понимается целостное множество взаимосвязанных элементов.

Системный характер совокупности аудиторских стандартов означает:

- наличие общих, проходящих через все стандарты основных идей или установок;

- общий понятийный аппарат;

- структуризацию набора стандартов посредством деления их на более или менее однородные группы;

- наличие перекрестных ссылок на документы, в которых рассматриваемый вопрос изложен полнее, в несколько ином ракурсе и т.п.;

- унифицированную структуру и стиль отдельных документов и т.д.

МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг.

В содержании каждого из Международных стандартов аудита раскрываются:

· основные принципы;

· необходимые процедуры;

· рекомендации по применению принципов и процедур.

Структура Международных стандартов аудита унифицирована. Каждый стандарт содержит:

- введение, где отражаются структура стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

- разделы, излагающие (раскрывающие) суть стандарта;

- приложения (для некоторых стандартов).

Кроме стандартов в систему МСА включены Положения по международной аудиторской практике (ПМАП), которые предназначены для практической помощи аудиторам в применении МСА. Положения имеют пониженный статус по сравнению со стандартами.

В настоящее время действует 37 Международных стандартов по аудиторской деятельности и 12 Положений по международной аудиторской практике.

Международные стандарты аудита (МСА) нумеруются трехзначным серийным кодом (с 100 по 999) и подразделяются на 7 групп:

· 100-199 Введение

· 200-299 Общие принципы и обязанности

· 300-499 Планирование, оценка риска и ответные действия на оцененный риск

· 500-599 Аудиторские доказательства

· 600-699 Использование результатов работы третьих лиц

· 700-799 Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений)

· 800-899 Специализированные области аудита

Положения по международной аудиторской практике имеют четырехзначную нумерацию:

· 1000-1100 Положения по международной аудиторской практике

Международные стандарты по заданиям и сопутствующим услугам объединены в следующие группы с четырехзначным серийным кодом:

· 2000-2699 Международные стандарты по заданиям по обзорной проверке

· 3000-3699 Международные стандарты по заданиям по заданиям, обеспечивающим уверенность

· 4000-4699 Международные стандарты по сопутствующим услугам

Ниже приведен перечень Международных стандартов аудита и Положений о международной аудиторской практике.

Классификация Международных стандартов аудита по заданиям и Положений о международной аудиторской практике

	Группы стандартов (положений)	Номера и наименования МСА и ПМАП
	1 Международные стандарты контроля качества	Контроль качества для фирм, которые проводят аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации и другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам
	Основные принципы	Международные принципы заданий, обеспечивающих уверенность
н	100-199 Введение
с	200-299 Общие принципы и обязанности	200 Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности
р		210 Условия аудиторских заданий
Н 06.05		220R Контроль качества аудита отчетной финансовой информации
р		230 Документирование
с		240 Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности
р		250 Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности
р		260 Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями
с	300-499 Планирование, оценка риска и ответные действия на оцененный риск	300 Планирование аудита финансовой отчетности
н		315 Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения
р		320 Существенность в аудите
н		330 Процедуры аудитора, выполненные в ответ на оцененный риск
с		402 Аудит экономических субъектов, использующих услуги обслуживающих организаций
с	500-599 Аудиторские доказательства	500 Аудиторские доказательства
р		501 Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей
р		505 Внешние подтверждения
р		510 Первичное задание – начальное сальдо
р		520 Аналитические процедуры
		530 Выборочный метод в аудите и другие процедуры выборочного тестирования
р		540 Аудит оценочных значений
н		545 Аудит измерения и раскрытия информации о справедливой стоимости
р		550 Связанные стороны
		560 События после окончания отчетного периода
р		570 Допущения о непрерывности деятельности предприятия
р		580 Заявления руководства
п	600-699 Использование работы третьих лиц	600 Использование результатов работы другого аудитора
р		610 Рассмотрение работы внутреннего аудитора
		620 Использование работы эксперта
н	700-799 Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений)	700R Отчет (заключение) независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения
н		701 Модификации отчета (заключения) независимого аудитора
р		710 Сопоставимые значения
р		720 Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность
п	800-899 Специализированные области	800 Аудиторский отчет (заключение) по специальным аудиторским заданиям
п	1000-1100 Положения по международной аудиторской практике	1000 Процедуры межбанковского подтверждения
п		1004 Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами
п		1005 Особенности аудита малых предприятий
п		1006 Аудит финансовой отчетности международных коммерческих банков
п		1010 Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности
п		1012 Аудит производных финансовых инструментов
н		1013 Электронная коммерция – влияние на аудит финансовой отчетности
н		1014 Отчеты аудиторов о соответствии международным стандартам финансовой отчетности
П Мса910	2000-2699 Международные стандарты для заданий по обзорным проверкам	2400 Задания по обзору финансовой отчетности
		2410 Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, выполненной независимым аудитором
Мса100	3000-3699 Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность	3000R Задания по обеспечению уверенности, отличные от аудита или обзорных проверок финансовой отчетности
П Мса810		3400 Проверка прогнозной финансовой информации
П мса 920	4000-4699 Международные стандарты по сопутствующим услугам	4400 Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации
П Мса 930		4410 Задания по компиляции финансовой отчетности

Стандарты второй группы «Общие принципы и обязанности» объединены тем, что в них определяются обязанности, возлагаемые на аудитора и руководство аудируемого лица при проведении аудита финансовой отчетности.

Третья группа стандартов («Планирование, оценка риска и ответные действия на оцененный риск») посвящены порядку выбора стратегии аудита, изучения деятельности клиента, определения уровня существенности и аудиторских рисков.

Документы четвертой и пятой групп («Аудиторские доказательства» и «Использование работы третьих лиц») содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.

Правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации приведены в стандартах шестой и седьмой групп «Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений)» и «Специализированные области».

Положения по международной аудиторской практике дают аудиторам дополнительные рекомендации путем детализации и разъяснения применения положений МСА.

Контрольные вопросы темы:

1) Какие группы регулирующих документов регламентируют аудиторскую деятельность?

2) Что такое стандарты аудиторской деятельности?

3) Каковы основные цели разработки стандартов аудиторской деятельности?

4) Кто занимается организацией создания МСА?

5) Определите статус МСА.

6) Охарактеризуйте цель и назначение Положений по международной аудиторской практике.

ТЕМА 2. Основные принципы аудита финансовой отчетности.

1. Цель и основные принципы аудиторских заданий, обеспечивающих уверенность.

2. Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности.

3. Ограничения аудита финансовой отчетности.

Дата добавления: 2014-01-11