Процедуры аудитора, выполненные в ответ на оцененный риск

Порядок определения ответных действий, разработки и выполнения дальнейших аудиторских процедур, соответствующих оцененным рискам существенного искажения финансовой отчетности регламентируется МСА 330 «Процедуры аудитора, выполненные в ответ на оцененный риск».

В МСА 330 изложены требования по планированию дальнейших аудиторских процедур после завершения этапа выявления и оценки рисков существенного искажения отчетности

Выявив риски, аудитор должен осуществить аудиторские процедуры с целью снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

МСА 330 помогает аудитору при планировании и осуществлении:

- действий в ответ на выявленные и оцененные риски на уровне финансовой отчетности;

- дальнейших аудиторских процедур - в ответ на оцененные риски на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Примерами действий аудитора в отношении выявленных рисков на уровне финансовой отчетности могут быть следующие действия:

· привлечение для выполнения конкретного задания персонала аудиторской организации, имеющего опыт и знания, необходимые для проведения аудита финансовой отчетности данного клиента (принятие решения о назначении конкретного состава команды для проведения аудита базируется на знании бизнеса аудируемого лица, оцененных рисках подверженности финансовой отчетности существенному искажению);

· приглашение экспертов;

· добавление элементов неожиданности (внезапности) к проведению аудиторских процедур;

· акцентирование внимания членов аудиторской команды на необходимости поддерживать профессиональный скептицизм в ходе проведения аудита;

· другие действия.

Существующая контрольная среда на проверяемом предприятии во многом обусловливает вероятность появления существенных искажений на уровне финансовой отчетности и, соответственно, определяет необходимые действия, поведение аудитора в целом в ходе аудита. В стандарте говорится, что понимание контрольной среды аудируемого лица формирует общий подход к проведению аудиторской проверки, который может быть выражен, например, в проведении аудитором преимущественно процедур по существу или проведении наряду с этими процедурами тестирования средств контроля.

По результатам выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой отчетности на уровне предпосылок ее подготовки аудитор планирует и проводит аудиторские процедуры. При этом должна существовать четкая связь между выявленными рисками и характером, видами, временными рамками, объемом дальнейших аудиторских процедур. Поэтому при их планировании аудитор принимает во внимание:

- насколько риски значительны и какова их природа;

- вероятность появления существенного искажения;

- характеристики классов хозяйственных операций, проводимых аудируемым лицом, оборотов и остатков по счетам, требуемых раскрытий в отчетности;

- особенности используемых средств контроля (принимая во внимание, используются ли автоматизированные средства контроля);

- другие факторы.

Характер и природа аудиторских процедур зависят от целей, преследуемых аудитором при их проведении, и вида аудиторских процедур.

В зависимости от целей аудиторские процедуры могут представлять собой:

- тестирование средств внутреннего контроля;

Дата добавления: 2014-01-11