Платники акцизного податку. Об‘єкт оподаткування

Відповідно до 5 розділу «Інструкції про порядок справляння акцизного податку при ввезенні товарів на митну територію України суб'єктами господарської діяльності» акцизний податок обчислюється за ставками у процентах до обороту з продажу з товарів, що імпортуються на митну територію України, — виходячи з їх вартості, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари, які він імпортує, без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку (але не менше митної вартості таких товарів з урахуванням сум ввізного мита без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку).

Базою оподаткування акцизним податком є підкцизні товари згідно затвердженого переліку. Ставки акцизного податку диференційовані по групах товарів.

Базою обкладення акцизним податком (основою його нарахування) при обчисленні його суми із застосуванням ставки акцизного податку в процентах є:

• при ввезенні підакцизних товарів на митну територію України - вартість цих товарів, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на них, без урахування податку на додану вартість і акцизного податку (але не менше митної вартості таких товарів з урахуванням сум ввізного мита без податку на додану вартість і акцизного податку);

• при митному оформленні готової продукції з давальницької сировини українського замовника, яка повертається на митну територію України, чи готової продукції із сировини іноземного замовника, що реалізуватиметься на митній території України, - вартість готової продукції за встановленими українським замовником або виробником (імпортерами) максимальними роздрібними цінами на цю продукцію без урахування податку на додану вартість і акцизного податку (але не менше митної вартості таких товарів з урахуванням сум ввізного мита без податку на додану вартість і акцизного збору).

Встановлення максимальних роздрібних цін на підакцизні товари здійснюється імпортерами цих товарів шляхом декларування таких цін. Декларація про встановлені імпортером максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари подається імпортером до Держмитслужби України.

Базою обкладення акцизним податком (основою нарахування) при обчисленні його суми із застосуванням ставки акцизного податку у фіксованих сумах при ввезенні товарів, у тому числі вироблених з давальницької сировини, є їх вага, об'єм, кількість або інший натуральний показник, визначений у фізичних одиницях виміру, установлених відповідними законами України.

Як оподатковуються акцизним податком підакцизні товари, які передаються в магазини безмитної торгівлі?

Згідно з чинним законодавством безмитні магазини — це підприємства роздрібної торгівлі, які розташовані на території України в зонах митного контролю.

Магазини безмитної торгівлі здійснюють торгівлю всіма видами продовольчих і непродовольчих товарів вітчизняного (на умовах експорту) та іноземного походження, крім товарів, які заборонені відповідно до законодавства до ввезення, вивезення та транзиту через територію України. Власник магазину безмитної торгівлі зобов’язаний дотримуватися положень Кодексу та інших законодавчих актів України які регулюють умови діяльності магазинів безмитної торгівлі.

Вартість та обсяги алкогольних напоїв та тютюнових виробів, які призначені для реалізації магазинами безмитної торгівлі, не оподатковуються акцизним податком у разі відвантаження їх безпосередньо українськими виробниками цієї продукції. Зазначена продукція не маркується марками акцизного податку. Підставою для звільнення від сплати акцизного податку продукції, яка призначена для реалізації магазинами безмитної торгівлі, є належно оформлена вантажна митна декларація, яка оформляється при відвантаженні цієї продукції від такого виробника.

При цьому, обов’язковою умовою є те, що ці алкогольні напої та тютюнові вироби повинні поставлятися для реалізації магазинами безмитної торгівлі безпосередньо виробниками цієї продукції за прямими договорами, укладеними між цими виробниками і власниками магазинів безмитної торгівлі. Митне оформлення алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що спрямовуються до магазинів безмитної торгівлі здійснюється у момент відвантаження такої продукції від виробника.

Обчислення акцизного податку, якщо ставка акцизного податку у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) встановлена у гривнях, здійснюється, виходячи з фактичних обсягів реалізації в фізичних одиницях виміру та розміру встановленої ставки. Акцизний податок, обчислений в євро, з товарів (продукції), що імпортуються в Україну, сплачується у валюті України за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діє на день подання митної декларації (za140-07, 910а-2007-п).

Суб’єкти підприємницької діяльності, які імпортують підакцизні товари (продукцію), в обов’язковому порядку їх декларують і сплачують акцизний податок при ввезенні на митну територію України (крім алкогольних напоїв та тютюнових виробів). Датою виникнення податкових зобов’язань у разі імпорту (ввезення, одержання пересланих) підакцизних товарів на митну територію України є дата виникнення зобов’язання щодо сплати ввізного мита з цього товару згідно з законодавством України (якщо товар не підлягає обкладенню ввізним митом - дата, коли таке зобов’язання мало б виникнути, якщо б цей товар підлягав обкладенню ввізним митом).

Сплата акцизного податку суб’єктами підприємницької діяльності, громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які ввозять (пересилають) предмети (товари) на митну територію України, здійснюється одночасно із сплатою інших митних платежів, тобто, до або під час подання митної декларації (za140-07, 910а-2007-п) (проведення митних процедур).

Ця норма із сплати акцизного податку не поширюється на алкогольні напої та тютюнові вироби, сплата акцизного податку за якими здійснюється безпосередньо до Державного бюджету України при придбанні акцизних марок у їх продавця.

Нараховуючи акцизний податок на товари, яких немає в переліку товарів першої необхідності, потрібно пам’ятати, що об’єктом оподаткування є повна собівартість виготовленої продукції та прибуток (для вітчизняних товарів).

Акцизний податок сплачується тільки один раз, і податкова відповідальність припадає на суб’єкти господарювання. Тобто, періодичність справляння податку – одноразово на кінцевому етапі виробництва і реалізації товару.

Платниками акцизного податку є всі суб’єкти підприємницької діяльності, що виробляють та реалізують підакцизні товари, а також громадяни, що ввозять на митну територію України підакцизні товари.

Сума акцизного податку перераховується в державний бюджет у встановлені строки.

Необхідно звернути увагу, на те, що сплата імпортерами акцизу на імпортні алкогольні та табачні вироби може здійснюватися шляхом видачі простого векселя з відрахуванням платежу на період до ввезення підакцизних товарів на миту територію України, але не більше ніж на 60 днів з моменту подачі заявки на отримання марок.

Ціни на алкогольні напої та тютюнові вироби, що ввозяться на митну територію України, вказані в митній декларації не можуть бути нижчими за митну вартість, індикативні ціни, встановлені Кабінетом Міністрів України, мінімальні заявлені ціни.

Потрібно запам’ятати:

- по-перше, пільг по акцизним товарам практично не існує (крім реалізації на експорт)

- по-друге, акцизи тісно пов’язані з імпортним митом і визначаються як і мито, або у процентному відношенні від митної вартості (з урахуванням мита і митного збору), або у вигляді фіксованої ставки ЄВРО на одиницю виміру товару.

При імпорті(ввезенні) підакцизного товару акцизний податок визначається в більшості випадків у відсотках до обороту.

Акцизний податок розраховується за формулами (якщо зафіксована ціна товару без АП):

1) на товари, які не підлягають обкладенню митом:

АП = (МВ_{не мен.мін.} + МЗб) х СтАП / (100%

2) на товари, які підлягають обкладенню митом:

АП = (МВ_{не мен.міню} + МЗб + М) х СтА П/ (100%, де

АП– сума акцизного податку;

МВ – митна (закупівельна) вартість, але не нижча мінімальної митної вартості чи індикативної ціни;

МЗб – митні збори;

М – мито;

СтА П– ставка акцизного податку;

3) якщо ставка акцизного податку є фіксованою на фізичну одиницю виміру товарів, то акцизний податок обчислюється у твердих ставках в ЄВРО з одиниці виміру товарів і сплачується у валюті України за валютним курсом Національного банку України, що діяв на день подання вантажно-митної декларації до оформлення..

Якщо вартість товару включає АП то АП розраховується наступним чином:

Спочатку потрібно визначити по коду ТН ЗЕД, чи виходить товар, що досліджується в числі підакцизних.

Вкажемо на деякі особливості цього виду податків:

По-перше - пільги по акцизним товарам практично не існує (крім реалізації на експорт).

По -друге - акцизи тісно пов‘язані з імпортним митом і визначається як і мито, або у % відношенні від митної вартості товару (з урахуванням мита і митного збору) або у вигляді фіксованої ставки в ЄВРО за одиницю виміру товару.

При визначеній адвалерній ставці та умові, що відома віртість товару з акцизним податком:

АП= БО^А ´ СтАП:100%

БО^А = МВ _{не менше min МВ} + ІМ + Мзб, де

М зб= МВ ´ СтМзб,

де СтМзб - ставка митних зборів

Ап – акцизний податок

БО^А– база оподаткування;

Мв - митна вартість (не нижче встановленої min);

ІМ - ввізне (імпортне мито);

Мзб- митний збір

Або при специфічній ставці:

АП=СумАП_{на один.вим.} х К-ть тов.,

де АП- акцизний податок

СумАП – сума акцизного податку на одиницю виміру товару

К-ть тов. - кількість одиници виміру товару, що оподатковується акцизним податком.

Рекомендована література: 2, 6, 9, 10, 20, 24, 27, 29.

Дата добавления: 2014-01-11