Угоди про уникнення подвійного оподаткування та упередження ухилень стосовно податків на доходи і майно

Тема 8. Уникнення подвійного оподаткування

План лекційного заняття:

1. Угоди про уникнення подвійного оподаткування та упередження ухилень стосовно податків на доходи і майно.

2. Міжнародні угоди та усунення подвійного оподаткування.

3. Види податків, що обумовлюються в зовнішньоекономічних контрактах.

4. Оподаткування нерезидентів та їх постійних представництв.

Здійснення економічної діяльності поза межами однієї держави, інтенсифікація дво- та багатосторонніх господарських зв'язків, розвиток економічної інтеграції видозмінює та посилює проблеми оподаткування. Кожна країна має власну податкову систему та відповідне податкове законодавство. Тому при здійсненні підприємницької діяльності в міжнародних масштабах доводиться враховувати:

- національні податки та податкові закони;

- податки та податкові закони іноземних держав;

- міжнародні податкові закони.

Міжнародні податкові угоди відіграють важливу роль у регулюванні міжнародних економічних відносин України. Платникам податків — громадянам і підприємствам — вони дають гарантію, що їхні прибутки і капітали не будуть подвійно оподатковуватись, і дають захист від дискримінаційного оподатковування за кордоном; для податкових органів вони забезпечують можливість взаємних прямих консультацій і контактів для вирішення всіх суперечливих питань, а також для контролю над міжнародною діяльністю своїх платників податків; для держави податкові угоди є засобом закріплення на договірній основі своїх прав на одержання справедливої частки від оподатковування доходів і прибутків, реалізованих платниками податків у сфері міжнародної економічної і фінансової діяльності.

Метою укладання міжнародних податкових угод є:

- врегулювання подвійного оподаткування;

- захист інтересів вітчизняних суб'єктів господарювання, що здійснюють ЗЕД в інших державах;

- боротьба кожної країни з різними способами ухилення від оподаткування;

- вироблення процедур врегулювання суперечливих питань.

Міжнародні податкові угоди, як і податкові закони, підлягають затвердженню в законодавчих органах країн-партнерів. Платники податків через представників уряду можуть контролювати, щоб їхні інтереси не були забуті як при затвердженні податкових законів, так і при ратифікації податкових угод. Для платників податків міжнародні податкові угоди корисні ще й тим (крім більш досконалого і надійного усунення подвійного оподаткування), що відкривають їм унікальну можливість винесення свого питання на наднаціональний рівень, понад ті судові та інші засоби захисту, що даються їм національним законодавством. Причому при деяких обставинах на міжнародний рівень можуть бути виведені не тільки їхні суперечки з податковою владою іноземної держави, але навіть і конфлікти з власною податковою владою (наприклад, суперечка платника податків з приводу податкових зобов'язань фірми, що належить йому в іншій країні і здійснює діяльність у країні основного місця проживання платника податків).

Податкові угоди активно використовються платниками податків для міжнародного податкового планування йго сутність полягає у вільному виборі громадянами демократичних країн як виду і форми (юридичної та організаційної) своєї діяльності, так і податкової (національної) юрисдикції, під якою вони хотіли б здійснювати свою діяльність. При цьому основною умовою для такого планування є той факт, що будь-який громадянин повинен — за обов'язком — дотримуватись законів тієї країни, де він здійснює свою діяльність або має майно і вкладає власні капітали, і тільки за бажанням — законів кра­їни, з якої він приїхав або де народився.

Типи податкових угод (конвенцій)

Перші форми взаємодії держав у сфері фінансів були відомі ще в минулому столітті. Угоди з питань адміністративної допомоги в оподаткуванні та обміні фіскальною інформацією були укладені між Бельгією та Францією (1843) та Бельгією і Голландією (1845). Зараз у світі діє понад 1000 міжнародних угод,

що регулюють питання оподаткування. Причому існують угоди, присвячені винятково податковим питанням (їх нараховується майже 500), та угоди, які розглядають, в основному, інші питання, але містять податкові положення.

Типи податкових конвенцій

Конвенції, що розглядають виключно питання оподаткування:

- конвенції щодо уникнення подвійного оподаткування від­носно податків на маєтки, спадщину і володіння;

- конвенції, що розглядають обмін податковою інформацією;

- конвенції, у яких розглядаються питання взаємної допомоги щодо податкового збору та інших питань.

Серед конвенцій, що розглядають в основному або винятково питання оподаткування, розрізняють:

Щодо сфери діяльності:

- загальні конвенції — регулюють питання уникнення под­війного оподаткування доходів та капіталу в усіх сферах діяльності;

- спеціальні — діють у конкретних галузях підприємницької діяльності (морський, повітряний транспорт, аСОТперевезення).

Щодо суб'єктів-учасників:

- двосторонні (такі, що стосуються тільки двох країн);

- конвенції, що є багатосторонніми (стосуються більш ніж двох країн).

Двосторонні конвенції більш поширені. Багатосторонніх конвенцій існує відносно мало.

G Увага! Головною особливістю міжнародних податкових угод є те, що як елементи міжнародного податкового права вони мають пріоритет над національним законодавством.

Якщо стосовно оподаткування доходів від зовнішньоекономічної діяльності є відповідні положення міжнародної податкової угоди, що передбачають вищі чи нижчі податкові ставки, ніж національні, то перевага надається ставкам міжнародної податкової угоди.

Дата добавления: 2014-01-11