База оподаткування ПДВ

Першим описав механізм дії ПДВ французький спеціаліст Моріс Лоре у 1954 р. Він обґрунтував переваги ПДВ перед іншими універсальними акцизами – податком з обороту і податком з продаж. У 1967 р. ПДВ вперше запроваджується у Данії, 1968 р. – у Франції та Німеччині, у 1969 – у Нідерландах та Швеції. На сьогодні ПДВ стягується у 140 країнах світу. Серед розвинутих країн ПДВ немає лише у США та Японії, де стягується податок з продажів.

Податок на додану вартість – це непрямий податок, що додається до ціни товару (робіт, послуг) і повністю сплачується його кінцевим споживачем.

ПДВ нараховується на відповідну базу оподаткування та сплачується до бюджету продавцем товарів (робіт, послуг). Для розрахунку ПДВ до сплати в бюджет використовується формула (2.1.):

ПДВ = Податкове зобов’язання - Податковий кредит

Платник податку - це особи, що зобов'язані здійснювати утримання та внесення до бюджету податку, який сплачується покупцем, або особа, яка імпортує товари на митну територію України.

Стаття 180 ПКУ наводить перелік платників податку на додану вартість, серед яких:

1) будь-яка особа, що провадить господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку;

2) будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;

3) будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України, а також:

- особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, які передбачають повне або часткове умовне звільнення від оподаткування, у разі порушення таких митних режимів, встановлених митним законодавством.

- особа, яка використовує, у тому числі при ввезенні товарів на митну територію України, податкову пільгу не за цільовим призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно з ПКУ, а також будь-які інші особи, що використовують податкову пільгу, яку для них не призначено.

4) особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спільну діяльність без утворення юридичної особи;

5) особа-управитель майна, яка веде окремий податковий облік з податку на додану вартість відносно господарських операцій, пов’язаних з використанням майна, що отримане в управління за договорами управління майном. Норми цього підпункту не
поширюються на управителів майна, які здійснюють управління активами інститутів спільного інвестування, фондів банківського управління, фондів фінансування будівництва та фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до закону.

6) особа, що проводить операції з постачання конфіскованого майна, знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним, майна, за яким не звернувся власник до кінця строку зберігання, та майна, що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходить у власність держави;

7) особа, що уповноважена вносити податок з об’єктів оподаткування, що виникають внаслідок постачання послуг підприємствами залізничного транспорту з їх основної діяльності, що перебувають у підпорядкуванні платника податку в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України;

Особи, відповідальні за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.

Зареєструватись платником податку на додану вартість особа може або добровільно, або обов’язкового, якщо виконується ряд умов:

- при добровільній реєстрації: особа має обсяги постачання товарів/послуг за останні 12 календарних місяців менше 300000 гривень; вважає за доцільне добровільно зареєструватися як платник податку та подає заяву до податкового органу про реєстрацію платником ПДВ (не пізніше 20 календарних днів до початку податкового періоду);

- при обов’язковій реєстрації: у разі перевищення обсягу оподатковуваних операцій за останні дванадцять календарних місяців в 300 000 гривень (без урахування податку на додану вартість), особа зобов’язана подати реєстраційну заяву до органу ДПС не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем в якого відбулося перевищення трьохсот тисячного ліміту.

Особи, які не зареєстровані як платники податку та ввозять товари на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню згідно із законодавством, сплачують податок під час їх митного оформлення без реєстрації як платники податку.

Реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника
податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників
податку і відбувається у разі якщо (ст..184 ПКУ):

а) будь-яка особа, зареєстрована як платник податку протягом
попередніх 12 місяців, подала заяву про анулювання реєстрації,
якщо загальна вартість оподатковуваних товарів/послуг, що
надаються такою особою, за останні 12 календарних місяців була
меншою ніж 300 000 грн.

б) будь-яка особа, зареєстрована як платник податку, прийняла
рішення про припинення та затвердила ліквідаційний баланс,
передавальний акт або розподільчий баланс відповідно до
законодавства за умови сплати суми податкових зобов'язань із
податку у випадках, визначених цим розділом;

в) будь-яка особа, зареєстрована як платник податку,
реєструється як платник єдиного податку, умова сплати якого не
передбачає сплати податку на додану вартість;

г) особа, зареєстрована як платник податку, протягом
12 послідовних податкових місяців не подає органу державної
податкової служби декларації з податку на додану вартість та/або
подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить
про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою
формування податкового зобов'язання чи податкового кредиту;

ґ) установчі документи будь-якої особи, зареєстрованої як
платник податку, визнані рішенням суду недійсними тощо.

Ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах:

З 1 Січня 2014 року основна ставка податку знижується до 17 %, до цього часу вона становить 20 %.

За нільовою ставкою оподатковуються (ст..195 ПКУ):

- експорт, реекспорт товарів (супутніх послуг), якщо підтверджено факт оформленням митної декларації;

- митний режим безмитної торгівлі або режим вільної митної зони

- поставка послуг з міжнародного перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським, річковим та авіаційним транспортом;

- послуги, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або отримувачем-нерезидентом та інші операції, передбачені ст.195 ПКУ.

Визначення бази оподаткування ПДВ представлено в таблиці 2.2.:

Вид діяльності	База оподаткування	Особливі умови
Поставка товарів (послуг)	База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 ПКУ, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів, крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів, і збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.	Звичайна ціна на товари (роботи, послуги) збігається з договірною ціною, якщо інше не встановлено ПКУ і не доведено зворотне, в тому числі в результаті неможливості визначення звичайної ціни із застосуванням положень пунктів 39.3–39.4 ПКУ.
Ввезення товарів на митну територію України	Визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче митної вартості товарів, з якої були визначені податки і збори, що справляються під час їх митного оформлення, з урахуванням акцизного податку та ввізного мита, за винятком податку на додану вартість, що включаються в ціну товарів/послуг згідно із законом. Базою оподаткування при ввезенні товарів на митну територію України є договірна (контрактна) вартість, але не менша митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті, за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни товарів/послуг згідно із законом.	При визначенні бази оподаткування перерахунок іноземної валюти в національну валюту здійснюється за офіційним курсом національної валюти до цієї валюти, встановленим Національним банком України, що діє на день подання митної декларації для митного оформлення, а в разі нарахування суми податкового зобов’язання митним органом у випадках, коли митна декларація не подавалася, - на день визначення податкового зобов’язання.
Постачання послуг нерезидентами на митну територію України	Договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків та зборів, за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства. Визначена вартість перераховується в національну валюту за валютним (обмінним) курсом Національного банку України на дату виникнення податкових зобов’язань. У разі отримання послуг від нерезидентів без їх оплати база оподаткування визначається, виходячи із звичайних цін на такі послуги без урахування податку.
Базою оподаткування у разі проведення операції з постачання на території України туристичним оператором (агентом) туристичної послуги (туристичного ваучера (путівки), призначеної для її споживання (отримання) за межами території України	Винагорода, а саме різниця між вартістю поставлених ним послуг (туристичного ваучера (путівки) та вартістю витрат, понесених таким туристичним оператором (агентом) твнаслідок придбання (створення) таких туристичних послуг.
Ліквідація необоротних активів за самостійним рішенням платника податку, безоплатна передача особі, не зареєстрованій платником податку	Операція розглядається як поставка таких виробничих або невиробничих засобів за звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації	Виключення становлять випадки, коли основні виробничі або невиробничі фонди ліквідуються у в’язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, в тому числі в разі викрадення необоротних активів, або коли платник податку подає органу державної податкової служби відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення необоротних активів у інший спосіб, внаслідок чого необоротний актив не може використовуватися за первісним призначенням.
Постачання товарів/послуг у межах балансу для невиробничого використання, постачання товарів/послуг та виробничих основних засобів у разі переведення з оподатковуваної в пільгову діяльність, використання товарів/послуг не в господарській діяльності, переведення виробничих засобів до складу невиробничих	Балансова вартість на момент переведення (постачання), а для товарів/послуг – не нижче ціни придбання
Постачання вживаних товарів, які повернув лізингоодержувач – неплатник ПДВ у звязку з невиконанням умов договору фінансового лізингу	Позитивна різниця між ціною продажу та ціною придбання товарів
Постачання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/ послуг без оплати, або з частковою оплатою, у межах обміну або дарування, у рахунок оплати праці працівникам платника податку	Договірна (контрактна) вартість, але не нижче звичайної ціни.
Комісійна торгівля товарами, що придбані у осіб, не зареєстрованих платниками податку	Комісійна винагорода такого платника податку.
Операції з поставки товарів (послуг) які є об’єктом оподаткування, під забезпечення боргових зобов’язань покупця, надане такому платнику податків у формі простого або переказного векселя, процентного векселя	Договірна вартість, але не нижче за звичайні ціни без врахування дисконтів або інших знижок з номіналу такого векселя, а за процентними векселями - договірна вартість, збільшена на суму процентів, нарахованих або таких, що мають бути нараховані на суму номіналу такого векселя

Об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з:

1. поставки товарів та послуг, місце поставки яких
знаходиться на митній території України, у тому числі операції з:

передачі права власності на об'єкт застави позичальнику
(кредитору) для погашення заборгованості заставодавця;

передачі об'єкта фінансового лізингу в розпорядження
лізингоотримувача;

2. постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ;

3. ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту або реімпорту;

4. вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту;

5. постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним

Звітним періодом зг.ст.203 ПКУ є календарний місяць. Для платників, що застосовують нульову ставку по податку на прибуток та для платників єдиного податку, що одночасно є платниками ПДВ звітним періодом може бути календарний квартал.