Тема 3. Податок на прибуток.

Не є об’єктом оподаткування операції з (ст..196 ПКУ):

- випуску (емісії), розміщення у будь-які форми управління та продажу (погашення, викупу) за кошти цінних паперів, що випущені в обіг (емітовані) суб’єктами підприємницької діяльності, Національним банком України, Міністерством фінансів України, органами місцевого самоврядування відповідно до закону, включаючи інвестиційні та іпотечні сертифікати, сертифікати фонду операцій з нерухомістю, деривативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах;обміну зазначених цінних паперів та корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах, на інші цінні папери; розрахунково-клірингової, реєстраторської та депозитарної діяльності на ринку цінних паперів, а також діяльності з управління активами (у тому числі пенсійними активами, фондами банківського управління), відповідно до закону;

- передачі майна у схов (відповідальне зберігання), а також у лізинг (оренду), крім передачі у фінансовий лізинг;

- надання послуг із страхування, співстрахування або перестрахування особами, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності відповідно до закону, а також пов’язаних з такою діяльністю послуг страхових (перестрахових) брокерів та страхових агентів; надання послуг із загальнообов’язкового соціального та пенсійного страхування, недержавного пенсійного забезпечення, залучення та обслуговування пенсійних вкладів та рахунків учасників фондів банківського управління, адміністрування недержавних пенсійних фондів;

- обігу валютних цінностей (у тому числі національної та іноземної валюти), банківських металів, банкнот та монет Національного банку України;

- надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики, депозиту, вкладу (у тому числі пенсійного), управління коштами та цінними паперами (корпоративними правами та деривативами), доручення, надання, управління і переуступки фінансових кредитів, кредитних гарантій і банківських поручительств особою, що надала такі кредити, гарантії або поручительства. Перелік послуг з розрахунково-касового обслуговування визначається Національним банком України за погодженням з Державною податковою службою України;

- виплат у грошовій формі заробітної плати (іншим прирівняним до неї виплатам), а також пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів або Пенсійного фонду України чи фондів загальнообов’язкового соціального страхування (крім тих, що надаються у майновій формі); виплат дивідендів, роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів, які здійснюються емітентом; надання комісійних (брокерських, дилерських) послуг із торгівлі та/або управління цінними паперами (корпоративними правами);

- реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб;

- з постачання позашкільним навчальним закладом вихованцям, учням і слухачам платних послуг у сфері позашкільної освіти;

- оплата орендної плати за договорами оренди комплексу державного чи комунального підприємства, якщо орендодавцем є державна чи комунальна установа, а кошти від оренди зараховуються в бюджет;

- вивезення/ввезення на територію України товарів, сумарна фактурна вартість яких не перевищує 100 євро тощо.

ПКУ також передбачені операції, що звільнені від оподаткування (ст. 197 ПКУ):

- постачання продуктів дитячого харчування, товарів дитячого асортименту для немовлят за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України;

- постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно- технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, в тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також послуг з виховання та навчання дітей у будинках культури, дитячих музичних, художніх, спортивних школах і клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учнів або студентів у гуртожитках.

- постачання послуг із доставки пенсій, страхових виплат та грошової допомоги населенню (незалежно від способу доставки) на всіх етапах доставки до кінцевого споживача;

- постачання послуг з охорони здоров’я закладами охорони здоров’я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг реабілітаційними установами для інвалідів та дітей- інвалідів, що мають ліцензію на постачання таких послуг, крім таких послуг, косметології, масажу;

- постачання реабілітаційних послуг інвалідам, дітям-інвалідам, а також постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, інвалідів, дітей-інвалідів;

- ввезення товарів для потреб дипломатичних представництв;

- ввезення на митну територію України устаткування, яке працює на відновлювальних джерелах енергії, енергозберігаючого обладнання і матеріалів, обладнання та матеріалів для виробництва альтернативних видів палива або для виробництва енергії з відновлювальних джерел енергії тощо.

- З 01.01.2013 до 2023р поставка програмної продукції в сфері ІТ-індустрії.

Тимчасово, до 1 січня 2019 року, звільняються від сплати податку на додану вартість операції з:

- постачання техніки, обладнання, устаткування, визначених статтею 7 Закону України "Про альтернативні види палива"
на території України;

- імпорту за кодами УКТ ЗЕД визначеними статтею 7 Закону України "Про альтернативні види палива", техніки, обладнання, устаткування, що використовуються для реконструкції існуючих і будівництва нових підприємств з виробництва біопалива і для виготовлення та реконструкції технічних і транспортних засобів з метою споживання біопалива, якщо такі товари не виробляються та не мають аналогів в Україні, а також технічних та транспортних засобів, у тому числі самохідних сільськогосподарських машин, що
працюють на біопаливі, якщо такі товари не виробляються в Україні.

Тимчасово, до 1 січня 2016 року, звільняються від
оподаткування податком на додану вартість операції з постачання
національних фільмів, визначених Законом України "Про
кінематографію", виробниками, демонстраторами та розповсюджувачами національних фільмів, а також постачання робіт та послуг з виробництва, у тому числі тиражування, національних фільмів та іноземних фільмів, дубльованих, озвучених, субтитрованих державною мовою на території України, а також постачання робіт та послуг з дублювання, озвучення та/або субтитрування державною мовою іноземних фільмів на території України.

Податкове зобов’язання – це сума податку, яка нараховується продавцем товарів (робіт, послуг).

Дата виникнення податкового зобов’язання залежить від виду діяльності (таблиця.2.3.):

Вид діяльності	Дата виникнення
Поставка товарів (робіт, послуг)	Дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: - або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а в разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти – дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; - або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) – дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.
Поставка товарів або послуг з використанням торговельних автоматів або іншого подібного устаткування, що не передбачає наявності касового апарата, контрольованого уповноваженою на це фізичною особою	Дата виймання з таких торговельних апаратів або подібного устаткування грошової виручки.
Поставка товарів (робіт, послуг) здійснюється з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних, персональних або інших чеків	Вважається або дата оформлення податкової накладної, що засвідчує факт поставки платником податку товарів (робіт, послуг) покупцю, або дата виписування відповідного рахунка (товарного чека), залежно від того, яка подія відбулася раніше.
Фінансова оренда (лізинг)	Дата фактичного передання об’єкта фінансової оренди (лізингу) у користування орендарю (лізингоотримувачу)
Поставки товарів (робіт, послуг) з оплатою за рахунок бюджетних коштів	Дата надходження таких коштів на поточний рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якому іншому виді, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед таким бюджетом.
Імпорт товарів на митну територію України	Дата подання митної декларації для митного оформлення. Попередня оплата товарів, що імпортуються не змінює значення сум податку.
Постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України	Дата списання коштів із банківського рахунка платника податку в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послун нерезидентом, залжено від того, яка з подій відбулася раніше.
Виконання довгострокових договорів	Дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами

Особа, яка зареєстрована платником податку та протягом останніх дванадцяти календарних місяців мала оподатковувані поставки, вартість яких не перевищує 300 000 грн. (без урахування цього податку), може вибрати касовий метод податкового обліку. Рішення про вибір касового методу подається податковому органу разом із заявою про податкову реєстрацію або податковою декларацією за звітний (податковий) період, протягом якого був зроблений такий вибір.

Касовий метод - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).

Платник податку, що обрав касовий метод обліку, не має права його застосовувати до:

Якщо товари (послуги) залишаються неоплаченими у повній сумі (з урахуванням цього податку) протягом трьох податкових місяців, наступних за місяцем, у якому відбулася їх поставка платником податку, що вибрав касовий метод (протягом кварталу, наступного за кварталом їх надання, для платників податку, що вибрали квартальний податковий період), та такий платник не розпочав процедуру врегулювання сумнівної, безнадійної заборгованості відповідно до законодавства, то сума нарахованих податків підлягає включенню до складу податкових зобов'язань такого платника податку за наслідками наступного податкового періоду.

Застосування касового методу зупиняється з податкового періоду, наступного за податковим періодом, протягом якого платник податку приймає самостійне рішення про перехід до загальних правил визначення дати виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту (методу нарахувань) чи досягає обсягу оподатковуваних операцій, більше 300 000 грн.

Податковий кредит – це «вхідна» сума ПДВ, яку покупець сплачує при придбанні (отриманні) товарів (робіт, послуг).

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст..39 ПКУ, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою 20% (17%) протягом звітного періоду у зв'язку з (п.198.3 ПКУ):

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Якщо платник податку придбає (виготовляє)
товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх
використання в операціях, що не є об'єктом оподаткування або
звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені
(нараховані) у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не
відносяться до податкового кредиту зазначеного платника.

- суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв’язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами).

Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові
зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно
до пункту 189.1 статті 189 ПКУ, за товарами/послугами,
необоротними активами, під час придбання або виготовлення яких
суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі
якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають
використовуватися:

а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування (крім випадків
проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1
статті 196 ПКУ);

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до
цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків
проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1
статті 197 ПКУ);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах
балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого
використання, переведення виробничих необоротних активів до складу
невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника
податку.

У разі коли платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної. Платники податку, що застосовували або застосовують касовий метод, мають право на включення до податкового кредиту сум податку на підставі податкових накладних, отриманих протягом шестидесяти календарних днів з дати списання коштів з банківського рахунку платника податку.

Дата виникнення податкового кредиту залежить від виду діяльності, яку здійснює платник податків (таблиця 2.4.):

Вид діяльності	Дата виникнення
Придбання (отримання) товарів (робіт, послуг)	Дата здійснення першої з подій: - або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; - або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).
Імпорт товарів та поставка послуг нерезидентом на митній території України	Дата сплати податку по податкових зобов'язаннях.
Фінансова оренда (лізинг)	Дата фактичного отримання об'єкта фінансового лізингу таким орендарем
Придбання (поставка) товарів, послуг, поставка яких контролюється приладами обліку	Факт отримання (поставки) таких товарів (послуг) засвідчується даними обліку

Документ, який засвідчує право на податкове зобов’язання та податковий кредит є податкова накладна. Податкову накладну виписує продавець товарів (робіт, послуг), що зареєстрований платником податку на додану вартість. Характеристику податкової накладної представлено в таблиці 2.5.:

Елемент	Характеристика
1. Статус документа	Є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.
2. Правила виписки податкової накладної	Виписується продавцем товарів (робіт, послуг) в момент виникнення податкового зобов’язання в 2-х екземплярах, оригінал ПН видається покупцю на його вимогу як у паперовому вигляді, так і в електронній формі. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
3.Обовязкові реквізити ПН	а) порядковий номер податкової накладної; б) дату виписування податкової накладної; в) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість продавця та покупця; г) податковий номер платників податку; д) місцезнаходження юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); є) ціну постачання без врахування податку; ж) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні з) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору й) код товару за УКТ ЗЕД (вписують лище для підакцизних товарів та товарів, увезених на митну територію України) к)номер та дата митної декларації, при митному оформленні ввезеного товару
4. Строк зберігання	1095 днів
5. Відображення операцій в ПН, що звільненні від оподаткування	У податковій накладній робиться запис "Без ПДВ" з посиланням на відповідний підпункт чи пункт статті 197 ПКУ. Для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.
6. Випадки включення до податкового кредиту без податкової накладної	- Транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, за винятком тих, в яких форма встановлена міжнародними стандартами; - Касові чеки, які містять суму поставлених товарів (послуг), загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера, але без визначення податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума поставлених товарів (послуг) не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку на додану вартість); - Митна декларація у разі ввезення товарів на митну територію України
7. Реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних	Реєстрація податкових накладних платниками ПДВ − продавцями в Єдиному реєстрі податкових накладних запроваджується для платників цього податку, у яких сума ПДВ в одній податковій накладній становить: понад 10 тисяч гривень − з 1 січня 2012 року. Реєстрація здійснюється протягом 15 календарних днів з дати виписки податкової накладної. Податкова накладна, в якій сума ПДВ не перевищує 10 тисяч гривень, не підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних.

8. Податкова накладна: її характеристика та обов’язкові реквізити.

3.1. Сутність податку на прибуток та механізм його обчислення.

3.4. Пільги в оподаткуванні податком на прибуток.

Ключові слова: податок на прибуток, платники податку, ставки податку, пільги, доходи, витрати, собівартість.