Тема 7. Анализ состояния и использования основных средств

Среды

Анализ природопользования и охраны окружающей

Экологический анализ: понятие и задачи. Внастоящее время все большее число предприятий уделяет внимание состоянию окру­жающей среды. Поэтому круг вопросов, связанных с ее защитой, играет важную роль при стратегическом планировании многих раз­вивающихся производств и компаний. При анализе окружающей среды необходимо ответить на следующие вопросы:

с какими проблемами экологического характера приходится сталкиваться предприятию?

использует ли оно вторичное сырье?

установлено ли на предприятии оборудование, которое защи­щает окружающую среду от вредных выбросов?

внедряются ли новые способы использования вторичного и пе­реработанного сырья при организации производства на предприя­тии?

В России долгое время игнорировалась роль бухгалтерского уче­та, анализа и контроля в управлении природоохранной деятельно­стью. Было не ясно, каким образом традиционную модель учета можно применить для отражения природоохранной деятельности. Экологический учет ограничивается статистической отчетностью об объемах отходов и о текущих затратах на природоохранные ме­роприятия и организацию рационального природопользования. В международной практике разработано руководство для бухгал­теров, где указывается, что должно быть представлено в финансо­вых отчетах, чтобы пользователи могли видеть реальную картину воздействия хозяйственной деятельности фирм на окружающую среду.

Существует множество причин, по которым связанные с при­родоохранной деятельностью вопросы необходимо отражать в бух­галтерском учете и экономическом анализе:

1) учетная политика предприятия должна отражать его отно­шение к окружающей среде и влияние расходов, рисков и обязательств (ответственности), связанных с природоохранной деятель­ностью, на финансовое положение предприятия;

2) инвесторам для принятия инвестиционных решений необ­ходимо располагать информацией по экологическим мероприяти­ям и расходам, связанным с природоохранной деятельностью;

3) вопросы природоохранной деятельности являются также предметом управленческой деятельности: менеджерам необходи­мо анализировать, выявлять и распределять природоохранные за­траты таким образом, чтобы продукция была правильно оценена и инвестиционные решения базировались на реальных издержках и выгодах;

4) предприятия могут иметь преимущество в конкурентной борьбе за клиентов, если они окажутся способными показать, что их товары и услуги предпочтительней с экологической точки зре­ния;

5) экологический учет и анализ являются ключом к устойчиво­му развитию.

Несмотря на то что многие руководители корпораций на Запа­де приняли концепцию устойчивого развития, они испытывают трудности в преломлении ее принципов на конкретных предприя­тиях. Поэтому Всемирным экономическим форумом по устойчи­вому развитию был впервые введен термин «экоэффективность». Экоэффективный режим работы снижает воздействие предприя­тия на окружающую среду, одновременно повышая его рентабель­ность. Однако экоэффективность может быть измерена только по­средством ведения экологического учета и анализа, т.е. предостав­ления точной информации по природоохранным расходам, сбережениям и анализа воздействия хозяйственной деятельности на окружающую среду.

В настоящее время в России реформируется система учета и принимаются международные стандарты учета. Представляется необходимым отражать природоохранные данные и их анализ в пояснениях к отчетности и особенно в текстовой части поясни­тельной записки.

Экологическому анализу подвергаются как текущие расходы (безопасность продукции, производства, охрана окружающей сре­ды), так и инвестиции, связанные с безопасностью продукции, производства и охраной окружающей среды. Под обеспечением безопасности производства подразумеваются все меры, принимаемые для обеспечения безопасности на рабочем месте и предупреждения аварий, влекущих за собой необходимость ликвидации их последствий.

Хотя основным методом выявления расходов на природоохран­ную деятельность является учет производственных издержек с вы­членением этих расходов в рамках счетов по отдельным учетно-калькуляционным объектам, важным методом вычленения расхо­дов на природоохранную деятельность может быть анализ природоохранной деятельности.

При экологическом анализе расходы разделяются на следую­щие группы: инвестиции; общефирменные расходы; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; рас­ходы по управлению природоохранной деятельностью и ее плани­рованию; расходы по ликвидации последствий ущерба и возмещен­ные расходы (издержки).

1. Инвестиции. Включают: а) составные элементы инфраструк­туры, используемые исключительно для охраны окружающей сре­ды (например, установки для очистки сточных вод, мусоросжи­гательные установки, свалки мусора, канализационные системы и т.д.); б) элементы, являющиеся частью производственной еди­ницы (например, газоочистительные установки, установки для предварительной очистки сточных вод, предварительной пере­работки отходов, специальное оборудование резервуарного парка и т.д.); в) соответствующую долю общих затрат на проектирование.

2. Общефирменные расходы. К общефирменным должны отно­ситься расходы, которые определены и учтены как расходы, свя­занные с природоохранными мерами, а также расходы, непосред­ственно связанные с продукцией (например, дополнительные рас­ходы, вызванные использованием альтернативного сырья). Расходы на природоохранные меры включают следующие издержки:

затраты на рабочую силу;

расходы на энергию;

расходы на техническое обслуживание и текущий ремонт;

расходы на производственные материалы;

дополнительные расходы вследствие использования альтерна­тивного сырья;

выплаты по процентам;

амортизация;

налоги (на основной капитал, жалованье служащих, недвижи­мость и т.д.);

страховые взносы;

комиссионные платежи;

расходы, связанные с получением разрешений и лицензий;

взносы на нужды коммунальных служб; внутренние расходы, включая расходы на транспорт, энергию, оборудование производственных помещений и т.д.;

расходы на оплату услуг;

расходы в связи с остановкой производства, вызванные прекра­щением использования мощностей, не отвечающих требованиям техники безопасности.

Если связанные с природоохранной деятельностью расходы не фиксируются на специально выделенных счетах, то их учет необ­ходимо осуществлять на основе анализа и оценок.

3. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. С вычленением расходов этой группы связаны наи­большие трудности. Как правило, эти расходы являются частью расходов по совершенствованию производственного процесса, про­изводимых не только для целей охраны природы. Оценки должны быть обоснованными.

4. Расходы по управлению природоохранной деятельностью и ее планированию. К этой группе относятся текущие расходы, связан­ные с управлением и планированием, которые не отнесены к вы­шеперечисленным группам, включая оценочную долю расходов по другим услугам (например, услуги юристов, обработка данных и т.д.).

5. Расходы по ликвидации последствий ущерба. К этой группе относятся расходы, связанные с расчисткой старых свалок, очист­кой грунтовых вод и т.д.

6. Возмещенные расходы (издержки). Продукты переработки от­ходов могут включать извлеченные и очищенные растворители, некоторые химические промежуточные вещества, металлы (напри­мер, металлолом и (или) металлосодержащий осадок и т.д.), а так­же энергию, полученную от сжигания мусора и утилизации тепла.

Аналитическую таблицу расходов по видам расходов и приро­доохранных мер можно составить в следующей форме (табл. 1).

Таблица 1

Аналитическая таблица расходов по природоохранной деятельности

Расходы по группам и видам	Всего	Расходы по видам природоохранных мер
	Удаление отходов	Борьба с загрязнением воды	Снижение уровня шума	Борьба с загрязнением воздуха
А. Инвестиции
1. Очистка жидких стоков
2. Очистка отходящих газов и воздуха
3. обработка твердых отходов
4. аналитическое и контрольное оборудование, приборы лаборатории
5. прочее
Итого
Б. Общефирменные расходы
1. Затраты на рабочую силу
2. Расходы на энергию
3. Расходы на материалы
4. Расходы на техническое обслуживание и текущий ремонт
5. прочее
В. Расходы на научные исследования и опытно- конструкторские разработки
1. совершенствование производственного процесса (производство продукции)
2. совершенствование производственного процесса (удаление отходов)
3. Прочее
Итого
Г. Управление природоохранной деятельностью и ее планирование
Итого
Д. Меры по ликвидации последствий ущерба
Итого
Е. Возмещенные расходы/издержки
1. Стоимость извлеченных материалов
2. Стоимость унитилизированной энергии
3. Услуги, предоставленные третьим сторонам
Итого
Всего

В России соблюдение требований экологического законодатель­ства обязательно для всех предприятий. Обязательной экологичес­кой экспертизе подлежат все проекты строительства, реконструк­ции, технического перевооружения, развития и ликвидации пред­приятий. Экологический анализ выявляет факторы воздействия на окружающую среду, стоимость мер по минимизации вредных по­следствий производства.

Общая структура экологического анализа деятельности пред­приятия может быть такой:

природоохранная политика предприятия, его экологические цели (средне- и долгосрочные);

условия работы предприятия, в том числе экологическая ситу­ация (состояние атмосферного воздуха, водных ресурсов и т.д. в районе предприятия, экологически уязвимые зоны и т.п.);

нормативно-правовые требования (разрешения, лицензии, нор­мативы выбросов), анализ внешнего и внутреннего контроля;

организация рационального природопользования (методика охраны окружающей среды, рециркуляция и новые технологии, методы мониторинга, план действий на случай чрезвычайных со­бытий);

данные в сопоставлении с данными за предыдущие годы (по выбросам, шумам, запахам и т.п., затраты на природоохранную де­ятельность и эффективность природоохранных мероприятий).

Экологический анализ деятельности предприятия должен быть включен в систему финансового анализа, проводимого внешними пользователями информации, а также, что особенно важно, в сис­тему управленческого анализа для организации рационального природопользования и принятия управленческих решений в этой области на самом предприятии и в его подразделениях.

Анализ мероприятий по охране атмосферного воздуха. Такой ана­лиз характеризует последствия технологического процесса произ­водства продукции, в частности степень вредного воздействия на воздушное пространство и эффективность мер по его нейтрализа­ции.

Информационной основой анализа являются отчетные дан­ные о структуре и динамике выброса вредных веществ, отходящих от стационарных источников загрязнения в воздушный бассейн.

Анализ мероприятий по охране атмосферного воздуха и их эффек­тивности можно выполнить по форме табл.2.

Таблица 2

Анализ мероприятий по охране атмосферного воздуха

Показатели	Единица измерения	Предшествующий год, фактически	Отчетный год	Абсолютное отклонение	В % к плану
			План	факт
1. Количество вредных веществ, отходящих от стационарных источников загрязнения в воздушный бассейн, всего, всего	Тонн в год
в том числе
3.1. твердых	--
3.2. газообразных и жидких	--
2. Количество уловленных и обезвреженных веществ, отходящих от стационарных источников загрязнения в воздушный бассейн, всего	--
В том силе
2.1. твердых	--
2.2.газообразных и жидких	--
3. Коэффициент эффективности технологии охраны воздушного бассейна, в целом
3.1. твердых
3.2. газообразных и жидких
4. Соблюдение нормативов чистоты атмосферного воздуха	%
				Продолжение таблицы 2
5. Санкции за несоблюдение нормативов	штук
5.1. количество санкций	штук
5.2. сумма штрафов	Тыс. руб.

По данным таблицы можно рассчитать коэффициент эффек­тивности технологии охраны воздушного бассейна:

К эф = количество уловленных и обезвреженных веществ, отходящих от источников загрязнения в воздушный бассейн / количество вредных веществ, отходящих от стационарных источников загрязнения в воздушный бассейн.

Этот коэффициент позволяет оценить действенность природо­охранных мероприятий с помощью конечного результата — повы­шения чистоты атмосферного воздуха. При этом чем совершенней технология очистки использованного воздуха, тем больше значе­ние коэффициента.

Контрольную функцию выполняют показатели: «Соблюдение нормативов чистоты атмосферного воздуха» и «Санкции за несоб­людение нормативов чистоты атмосферного воздуха». На некото­рых предприятиях устанавливаются более сложные сооружения (для очистки воздушного бассейна). Стоимость сложных устройств и расходы эксплуатации велики. Однако эти затраты приносят зна­чительный эффект от снижения затрат на лечение, повышение про­изводительности труда персонала и населения. В народном хозяй­стве затраты компенсируются получаемым эффектом.

Конечно, целесообразно создавать такие условия, при которых эффект получало бы не только народное хозяйство в целом, но и коллективы предприятий, чтобы материально заинтересовать их в осуществлении природоохранных мероприятий. Здесь должны быть использованы конкретные методы определения экономичес­кого и социального ущерба, наносимого окружающей среде в ре­зультате происходящих выбросов загрязняющих веществ и разру­шения природных ресурсов.

Такие методы дают возможность по каждому источнику загряз­нения определять величину ущерба, наносимого выбросами, в на­туральном и стоимостном выражении. Далее необходимо опреде­лить, в какой мере затраты на осуществляемые мероприятия по охране природы снижают ущерб. Величину эффекта (Э), получен­ного от реализации мероприятий, можно определить как разность ущербов до и после проведения мероприятия:

Э = S1 – S1

где S1 и S₂ —- ущерб до и после проведения мероприятий.

Эффект необходимо сопоставить с затратами на устранение ущерба и получить чистый эффект (результат).

Анализ мероприятий по охране и рациональному использованию водных ресурсов. Известно, что естественное восстановление вод­ных ресурсов протекает чрезвычайно медленно, особенно в север­ных районах, где активность микроорганизмов ниже, чем в юж­ных районах страны. Кроме того, количество потребляемой чело­веком воды (на технические и бытовые нужды) возрастает.

В связи с этим предприятиям вводится лимит потребления воды, повышается контроль за ее использованием. Строго регламенти­руются параметры (объем и качество) водоотделения. Все это и обусловливает то возрастающее значение, которое уделяется ме­роприятиям по охране и восстановлению ранее загрязненных водных ресурсов, их экономному и рациональному использованию.

Информационной основой этого анализа являются отчетные данные о структуре и динамике количества, качества и интенсив­ности водопотребления и водоотделения. Рассчитываются коэф­фициенты:

Коэффициент чистоты потребляемых водных ресурсов = Объем водопотребления воды питьевого качества/Общий объем водопотребления х 100%;

Коэффициент эффективности использования потребляемых водных ресурсов = объем аводопортеления на производственные нужды/общий объем водопотребления х 100%

Коэффициент объема восстановления водных ресурсов = объем водоотделения/общий объем водопотребления х 100%;

Коэффициент качества восстановленных водных ресурсов = объем нормативно- очищенных сточных вод, сброшенных в поверхностные водоемы/общий объем водоотделения х 100%;

Коэффициент качества очищенной части восстановленных водных ресурсов = объем нормативно-очищенных сточных вод, полученных в результате биологической и физико-химической очистки, сброшенных в поверхностные водоемы/общий объем нормативно-очищенных сточных вод, сброшенных в поверхностные водоемы х 100%;

Коэффициент загрязнения водных ресурсов = объем загрязненных сточных вод / общий объем водоотделения х 100%;

Коэффициент интенсивности использования (оборачиваемости) водных ресурсов = объем оборотного и повторно-последовательного водоснабжения / общий объем водопотребления х 100%;

Коэффициент эффективности технологии очистки отработанных водных ресурсов = количество твердых и жидких веществ, извлеченных из сточных вод / Общий объем водоотделения х 100%

Анализ структуры и динамики затрат на мероприятия по охране природы. Такой анализ приобретает все большее значение как в силу важности этих мероприятий, так и в связи с большими объемами капитальных вложений и текущих затрат на их осуществление.

Анализ структуры и динамики затрат на мероприятия по охра­не природы может быть представлен в форме табл.3

Таблица 3

Анализ структуры и динамики затрат на комплекс мероприятий по охране природы

Показатели	Единица измерения	Предшествующий год, фактически	Отчетный год	Абсолютное отклонение	В % к плану
			План	Факт
1. Всего затрат на мероприятия по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов	Тыс. руб.
В том числе
1.1. капитальные затраты ежегодно	--
1.2. текущие (эксплуатационные расходы)	--
1.3. удельный вес капитальных затрат в общем объеме затрат на мероприятия по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов	%
2. Из общей суммы затрат
2.1. на охрану воздушного бассейна, всего	Тыс. руб.
2.2. капитальные	--
2.3. текущие	--
2.4. Удельный вес затрат на охрану воздушного бассейна в общем объеме затрат на мероприятия по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов	%
				Продолжение таблицы 3
2.5. затраты на охрану и рациональное использование водных ресурсов, всего	Тыс. руб.
Из них
2.6. капитальные	--
2.7. текущие	--
2.8. Удельный вес затрат на охрану и рациональное использование водных ресурсов в общем объеме затрат на мероприятия по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов	%
2.9. затраты на уничтожение и обезвреживание твердых и жидких отходов, всего	Тыс. руб.
Из них
2.10. капитальные	--
2.11. текущие	--
2.12. Удельный вес затрат на уничтожение и обезвреживание твердых и жидких отходов (без отходов уловленных и извлеченных газов и сточных вод) в общем объеме затрат на мероприятия по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов	%
2.13. Затраты на прочие цели	Тыс. руб.
2.14. Удельный вес затрат на прочие цели в общем объеме затрат на мероприятия по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов	%

Данные таблицы дают возможность определить значения следующих расчетных коэффициентов:

Удельный вес капитальных затрат в общем объеме затрат на мероприятия по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов = Капитальные затраты / Общий объем затрат на мероприятия по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов х 100%

Удельный вес текущих затрат в общем объеме затрат на мероприятия по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов = Текущие (эксплуатационные) затраты/Общий объем затрат на мероприятия по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов х 100%;

Удельный вес затрат на охрану воздушного бассейна в общем объеме затрат на мероприятия по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов = Затраты на охрану воздушного бассейна / Общий объем затрат на мероприятия по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов х 100%.

Удельный вес затрат на охрану и рациональное использование водных ресурсов в общем объеме затрат на мероприятия по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов = затраты на охрану и рациональное использование водных ресурсов / Общий объем затрат на мероприятия по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов х 100%;

Удельный вес затрат на уничтожение и обезвреживание твердых и жидких отходов (без отходов уловленных и извлеченных газов и сточных вод) в общем объеме затрат на мероприятия по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов = затраты на уничтожение и обезвреживание твердых и жидких отходов / общий объем затрат на мероприятия по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов х 100%;

Удельный вес затрат на прочие цели в общем объеме затрат на мероприятия по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов = Затраты на прочие цели / Общий объем затрат на мероприятия по охране природы и рациональному использованию природных ресурсов х 100%.

Система расчетных показателей, рассмотренных в таблице 3, позволяет изучить структуру капитальных затрат по видам природоохранной деятельности, определить их удельные веса в общем объеме затрат.

Таким образом, проведенный анализ по вышеуказанным показателям позволяет комплексно, системно оценивать как уже достигнутые результаты в природоохранной деятельности и в процессе рационализации использования природных ресурсов, так и потенциально возможные.

Дата добавления: 2014-01-11