Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете

Порядок начисления и сроки уплаты налога в бюджет

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – первый квартал; полугодие; 9 месяцев (нарастающий итог)

Способы уплаты:

1. Квартальные авансовые платежи с уплатой ежемесячных авансовых платежей

a. Уплата производится до 28 числа каждого месяца по 1/3 суммы авансового платежа за предыдущий квартал (если прибыль растет, то это лучше)

2. Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода

a. Те у кого за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал

b. Бюджетные и автономные учреждения

c. Иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство

d. Некоммерческие организации, не имеющие доходы от реализации ТРУ

e. Участники простых товариществ по полученных доходам

f. Ряд других налогоплательщиков, перечень которых строго регламентирован 25 главой НК РФ

3. Ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли

Налоговая декларация предоставляется:

· Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода

· Не позднее 28 марта следующего года

Налог уплачивается:

· По истечении налогового периода, не позднее срока, устанавливаемого для подачи налоговой декларации

· Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока подачи деклараций за отчетный период

· Ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли уплачиваются не позднее 28 числа следующего месяца

· По доходам в виде дивидендов и т.п. налоговый агент уплачивает налог в течение 10 дней со дня выплаты дохода

Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком (у которых есть обособленные подразделения)

1. Исчисление и уплата в федеральный бюджет сумм авансовых платежей и сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производится по месту нахождения головной организации без распределения по обособленным подразделениям

2. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в бюджет субъектов РФ и муниципальных образований, производится

a. По месту нахождения организации

b. По месту нахождения обособленных подразделений

Доля прибыли определяется как среднее арифметическое 2 показателей:

1. Удельного веса среднесписочной численности (расходов на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества)

	СПБ	ВЛ
РоТ	0,8	0,2
А	0,4	0,6

П_СПБ = (0,8+0,4)/2=0,6 (0,6+0,2)/2=0,4

Согласно принципу начисления, все события так же как и их налоговые последствия, должны отражаться в том же периоде, к которому относятся.

При этом требования налогового законодательства отличаются от правил бухгалтерского учета, что приводит к различиям между суммами налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли.

Расчет отложенных налоговых обязательств (активов) позволяет отразить будущие налоговые последствия операций в том же отчетном периоде, в котором отражаются сами операции и их финансовый результат.

Причины возникновения отложенных налогов:

· Не все доходы (расходы) учитываются для целей налогообложения

· Налоговые льготы

· Различные методы списания стоимости активов на расходы

· Различия в налоговых и учетных правилах формирования резервов, etc

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) – налог, который исчисляется по правилам налогового учета.

Берем условный расход(доход) по налогу на прибыль:
Прибыль (убыток), исчисленная по правилам бухгалтерского учета * ставка налога на прибыль

Берем постоянное налоговое обязательство:
сумма постоянных разниц * ставка налога на прибыль

Смотрим отложенное налоговое обязательство:
налогооблагаемые временные разницы * ставка налога на прибыль

Смотрим отложенный налоговый актив:
вычитаемые временные разницы * ставка налога на прибыль

Постоянное налоговое обязательство (актив) – сумма налога, которая приводит к увеличению или уменьшению налога на прибыль в отчетном периоде.
Постоянные разницы – это доходы и расходы.

1. Формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы как отчетного, так и последующих отчетных периодов

2. Учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами как отчетного, так и последующих периодов

Постоянные разницы возникают, если:

1. Превышение фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над величиной для налогообложения

2. Пени, штрафы, уплаченные в бюджет

3. Получение % при возврате из бюджета излишне взысканных сумм, нарушение сроков возврата НДС, акцизов, etc

Отложенный налог на прибыль – сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах: сумма временных разниц * ставка налога на прибыль

Временные разницы – доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую – в следующем (отложенный налоговый актив).

Налогооблагаемые разницы – доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую – в следующем (отложенное налоговое обязательство)

Временные разницы возникают в следующих случаях:

· Применение разных методов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета

· Применение разных способов признания некоммерческих и управленческих расходов в себестоимости для целей бухгалтерского и налогового учета

· Перенос налогового убытка на будущее

· Признание в бухгалтерском учете расходов будущих периодов, не признаваемых таковыми в налоговом учете

Отложенный налоговый актив – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих периодах.

Отложенное налоговое обязательство – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих периодах.

Пример:
За отчетный период бухгалтерская прибыль составила 126110 рублей.
Ставка налога на прибыль 20%

· Представительские расходы превысили норматив на 3000 рублей

· Амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета 4000 рублей, для целей налогообложения – 2000 рублей

· Расходы на приобретение программного продукта

Текущий налог на прибыль:
25222+600+500-400=25922 рубля
сальдо 68 расчеты по налогам и сборам

Условный расход по налогу на прибыль
126110 * 20% = 25222 рубля
Дебет 99 Прибыли и убытки
Кредит 68

Постоянное налоговое обязательство (представительские расходы)
3000*20% = 600
Дебет 99
Кредит 68

Отложенное налоговое обязательство (программа)
2500*20% = 500
Дебет 68
Кредит 77

Отложенный налоговый актив (амортизация)
2000*20% = 400
Дебет 09
Кредит 68

Проверка:
Бухгалтерская прибыль
Увеличится на: -сверхнормативные представительские расходы
-не превышающие по расходам на амортизацию
Уменьшится на: -расходы на приобретение программного продукта
Налогооблагаемая прибыль
Текущий налог на прибыль

Дата добавления: 2014-01-11