Облік орендних операцій з основними засобами

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про оренду необоротних активів і її розкриття у фінансовій звітності визначаються П(С)БО 14 “Оренда”.

· орендні угоди, пов’язані з розвідкою та використанням природних ресурсів (за винятком оренди земельних ділянок);

· угоди щодо використання авторських і суміжних прав;

· угоди щодо оренди цілісних майнових комплексів.

Підприємство, що взяло будь-яке майно в оренду, вважається орендарем, а той, хто надав це майно, — орендодавцем. У ролі сторін таких відносин можуть виступати як юридичні, так і фізичні особи.

Оренда — це угода, за якою орендар набуває права користування необоротним активом за плату протягом погодженого з орендодавцем строку.

Означені відносини регулюються договором оренди. У ньому обговорюються склад і вартість переданих в оренду об’єктів основних засобів, розмір орендної плати, тривалість оренди, обов’язки сторін з виконання договірних умов.

Виходячи з умов, на яких орендарю передається орендодавцем у користування власність, оренда поділяється на операційну й фінансову.

Операційна оренда — це господарська операція фізичної чи юридичної особи, що передбачає передачу орендарю права користування основними засобами на строк, що не перевищує строку їх повної амортизації, з обов’язковим поверненням таких основних засобів їхньому власнику після закінчення строку орендної угоди. При цьому право власності на орендовані засоби залишається в орендодавця протягом усього строку дії договору оренди.

Прийняті в операційну оренду основні засоби зараховуються на позабалансовий рахунок 01 “Орендовані необоротні активи” за вартістю, що зазначається в договорі.

Регістрами аналітичного обліку таких основних засобів є копія інвентарної картки об’єкта або витяг з інвентарної книги, що повинні бути додані бухгалтерією орендодавця до акта приймання-передачі орендованих об’єктів. Ці картки (витяги) зберігаються бухгалтерією орендаря окремо.

Прийняті в операційну оренду основні засоби обліковуються в орендаря за інвентарними номерами орендодавця.

Нарахування амортизації об’єкта розглядуваної оренди здійснюється орендодавцем. Належна за користування першим плата в орендаря визнається іншими операційними витратами відповідного звітного періоду.

Витрати орендаря на поліпшення такого об’єкта відображаються орендарем як капітальні інвестиції у створення інших необоротних активів, які обліковуються на субрахунку 117 “Інші необоротні матеріальні активи” (із заведенням окремої інвентарної картки) і щодо них нараховується знос прямолінійним або виробничим методом.

На підставі документів, що засвідчують повернення об’єкта орендодавцю, бухгалтерія орендаря списує його з позабалансового рахунка 01 “Орендовані необоротні активи” та вилучає з картотеки відповідну інвентарну картку (витяг) і зберігає разом з актом приймання-передачі.

Фінансова оренда — оренда, що передбачає передачу орендарю всіх ризиків і вигод, пов’язаних із правом користування та володіння активом.

Оренда, відповідно до П(С)БО 14 “Оренда”, вважається фінансовою за наявності хоч би однієї з наведених нижче ознак:

1) орендар набуває права власності на орендований актив після закінчення строку оренди;

2) орендар має можливість і намір придбати об’єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання;

3) строк оренди становить більшу частину строку корисного використання (експлуатації) об’єкта оренди;

4) теперішня вартість мінімальних орендних платежів з початку строку оренди дорівнює або перевищує справедливу вартість об’єкта оренди.

Мінімальні орендні платежі — платежі, що підлягають сплаті орендарем протягом строку оренди (за вирахуванням вартості податків, що мають бути сплачені орендодавцем, і непередбаченої орендної плати), збільшені на суму його гарантованої ліквідаційної вартості.

1) для орендаря — частина ліквідаційної вартості, яка гарантується до сплати орендарем або пов’язаною з ним стороною;

2) для орендодавця — частина ліквідаційної вартості, яка гарантується до сплати орендарем або незалежною третьою стороною, здатною за своїм фінансовим станом відповідати за гарантію.

Орендар відображає в обліку одержаний у фінансову оренду об’єкт бухгалтерським записом:

К-т 531 “Зобов’язання з фінансової оренди” — за найменшою на початок строку оренди оцінкою: справедливою вартістю активу або теперішньою вартістю суми мінімальних орендних платежів.

Орендодавець відображає в бухгалтерському обліку наданий у фінансову оренду об’єкт як дебіторську заборгованість орендаря в сумі мінімальних орендних платежів і негарантованої ліквідаційної вартості за вирахуванням фінансового доходу (доходу від реалізації необоротних активів).

Таблиця 6.3. Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку операцій з основними засобами

N п/п	Зміст господарської операції	Кор-ція рах.
Д-т.	К-т.
1. Облік капітальних інвестицій
	Придбання устаткування, що потребує монтажу
	Відображення суми податку на додану вартість (ПДВ)
	Передача устаткування в монтаж
	Придбання устаткування, що не потребує монтажу, інструменту, інвентарю, меблів тощо
	Відображення сум ПДВ
	Відображення затрат на проектні, будівельно-монтажні роботи за рахунками підрядників і проектних організацій
	Відображення сум ПДВ в рахунках підрядників і проектних організацій
	Затрати на транспортування і монтаж безоплатно отриманих ОЗ
	Сума ПДВ в рахунках на послуги транспортування
	Витрати на будівництво об'єкта господарським способом:
а)	матеріали
б)	послуги допоміжних виробництв (машин, механізмів тощо)
в)	оплата праці працівників, зайнятих у будівництві
г)	Відрахування на соціальні заходи
	Послуги машин і механізмів сторонніх організацій на об'єкті будівництва господарським способом
	Відображення суми ПДВ у рахунку за послуги машин і мханізмів
	Затрати на поліпшення, реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання об'єктів основних засобів
	Сума ПДВ
	Затрати на реконструкцію і модернізацію об'єкта оренди (будівлі)
	Відображення ПДВ
2. Облік надходження основних засобів
	Зарахування об'єктів капітальних інвестицій після введення в експлуатац.
	Одержання від учасника (засновника) підприємства об'єкта ОЗ
	Відображення вартості безоплатно отриманих основних засобів
	Зарахування витрат на транспортування і монтаж до складу первісної вартості безоплатно отриманих основних засобів
	Оприбуткування раніше не врахованих на балансі ОЗ
	Переведення помилково не зарахованих малоцінних і швидкозношуваних предметів, що знаходяться на складі, до складу ОЗ
	Включення до складу основних засобів предметів, які знаходяться в експлуатації та які помилково були зараховані до складу МШП
3. Облік амортизації основних засобів
	Нарахована амортизація основних засобів:
а)	об'єктів виробничого призначення, включаючи об'єкти, узяті у фінансову оренду
б)	об'єктів, переданих в операційну оренду
в)	об'єктів, що забезпечують збут продукції
г)	об'єктів загальногосподарського призначення
д)	об'єктів житлово-ком. призначення та соціально-культ. призначення
4. Облік ремонту та поліпшення основних засобів
	Зарахування затрат після завершення робіт з поліпшення основних засобів на збільшення їх первісної вартості
	Затрати по закінченій реконструкції (добудові) об'єкта:
а)	операційної оренди
б)	фінансової оренди
	Ремонт, технічний огляд і технічне обслуговування основних засобів	23, 91, 92,93, 94	20,65,66 68
5. Переоцінка та зменшення корисності основних засобів
	Відображення результатів дооцінки основних засобів на суму:
а)	дооцінки залишкової вартості
б)	дооцінки зносу
	Відображення результатів уцінки ОЗ, раніше не дооцінюваних, на суму:
а)	уцінки зносу
б)	уцінки залишкової вартості
	Відображення результатів уцінки ОЗ, раніше дооцінених, на суму:
а)	уцінки зносу
б)	уцінки залишкової вартості в межах суми попередніх дооцінок
в)	перевищення уцінки залишкової вартості об'єкта над попередніми дооцінками цього об'єкта
	Відображення результатів дооцінки основних засобів, раніше уцінених:
а)	на суму дооцінки зносу основних засобів
б)	на суму дооцінки залишкової вартості в межах попередніх уцінок, що були включені до складу витрат
в)	на суму перевищення дооцінки залишкової вартості над сумою попередніх уцінок, що були включені до складу витрат
	Дооцінка об'єкта незавершеного будівництва, який раніше не уцінювався
	Уцінка об'єкта незавершеного будівництва, який раніше не дооцінювався
	Дооцінка раніше уціненого об'єкта незавершеного будівництва:
а)	на суму дооцінки в межах попередніх уцінок
б)	на суму перевищення дооцінки над сумою попередніх уцінок
	Уцінка незавершеного будівництва раніше дооціненого:
а)	на суму уцінки в межах попередніх дооцінок
б)	на суму перевищення уцінки над попередніми дооцінками
	Втрати від зменшення корисності об'єктів основних засобів
	Відновлення корисності об'єктів основних засобів після усунення причин попереднього зменшення їх корисності
6. Облік вибуття основних засобів
	Ліквідація основних засобів:
а)	сума зносу об'єкта
б)	залишкова вартість
	Демонтаж об'єкта основних засобів:
а)	оплата праці
б)	відрахування на соціальні заходи
в)	послуги підрядника, інших сторонніх організацій
г)	одержані товарно-матеріальні цінності від ліквідації об'єкта
	Відображення сум дооцінки об'єкта основних засобів при їх вибутті
	Списання сальдо дооцінки об'єкта незаверш будівництва при його вибутті
7. Облік основних засобів в оренді
	Отримані основні (транспортні) засоби в оренду:
а)	операційну		-
б)	фінансову
в)	зарахування до складу основних засобів об'єкта фінансової оренди
	Передано устаткування в оренду:
а)	операційну	-
б)	фінансову
в)	сума зносу переданого у фінансову оренду об'єкта
г)	залишкова вартість переданого у фінансову оренду об'єкта