Деятельности предприятий

Тема 20. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ И ОКАЗАННЫХ УСЛУГ

Тема 19. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ,

Реализация - совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей готовой продукции, а также с оказанием услуг и выполнением работ.

Основным документом, регулирующим учет доходов организации, является ПБУ 9/99 от 09.1999 г. № 32н (в ред.изменений от 18.09.2006 г. №116н).

Для учета реализации основной, профильной деятельности предприятий используется счет 90 «Продажи», на котором по кредиту отражаются суммы, начисленные за выполненные работы, оказанные услуги, включая НДС, в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а по дебету счета 90 отражаются: НДС, фактические расходы по выполнению работ, оказанию услуг, а также расходы по экспедиционным и погрузочным работам.

Результат от реализации списывается ежемесячно со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет по счету 90 ведется для каждого вида услуг и выполненных работ. Кроме этого, аналитический учет может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления предприятием.

Вопросы для самопроверки

1. Учет оказанных услуг, выполненных работ.

2. Учет реализации работ в ремонтных мастерских, транспортных подразделениях и подсобных хозяйствах.

З. Аналитический учет реализации продукции и оказанных услуг и выполненных работ.

Финансовый результат - конечный экономический итог деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли или убытка.

Формирование чистой (нераспределенной) прибыли начинается с определения прибыли (убытка) от основной (профильной) деятельности деятельности предприятий:

П (у) р = ВР - С - У,

где: П(у)р – прибыль (убыток) от реализации услуг, выполненных работ основной деятельности предприятий;

ВР - выручка от реализации услуг, выполненных работ без НДС;

С - себестоимость услуг, выполненных работ;

У - управленческие расходы.

Прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг основной деятельности предприятия определяется на счете 90 «Продажи», по кредиту которого отражается выручка, включая НДС. По дебету этого счета учитывается фактическая себестоимость оказанных услуг, выполненных работ, которая списывается в дебет счета 90 с кредита счета 20 «Основное производство». Кроме этого, по дебету счета 90 в корреспонденции со счетом 68/ НДС отражается сумма НДС, а также другие расходы.

Затем на счете 90 определяется сумма дебетового и кредитового оборотов. Если сумма кредитового оборота больше суммы дебетового оборота – это означает, что предприятие получило прибыль от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг, если наоборот – убыток:

а) получена прибыль – дебет счета 90 кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

б) получен убыток – дебет счета 99 кредит счета 90

Определив прибыль (убыток) от продаж, необходимо рассчитать прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль):

П (у) = П (у)р + Ппол. – Пупл. + Дуч. + ПД – ПР,

где: Ппол.– проценты к получению;

Пупл.- проценты к уплате;

Дуч. – доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

ПД и ПР – прочие доходы и прочие расходы

Проценты к получению - это дивиденды по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете, от других организаций по предоставленным им займам.

Проценты к уплате – это проценты, которые нужно уплатить: по облигациям, акциям, по кредитам и займам, полученным от других организаций при условии, что заемные средства не связаны с приобретением имущества.

Доходы от участия в других организациях – это участие в уставных капиталах других организаций, когда дивиденды по акциям, проценты по другим ценным бумагам предприятия получают нерегулярно.

К прочим доходам, не относящимся к основной деятельности предприятий, следует отнести следующие статьи доходов:

- от продажи основных средств и других активов;

- от сдачи имущества в аренду;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые подлежат оплате партнерами как признанные ими или на основании решения суда;

- списанная стоимость активов, полученных безвозмездно или по дарению;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- суммы, полученные от покупателя, чья задолженность уже списана в прошлые годы в убыток;

- положительные курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- излишки имущества, выявленные во время инвентаризации;

- суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, займам, выраженным в условных единицах.

К прочим расходам, не относящимся к основной деятельности предприятий, следует отнести следующие статьи расходов:

- на оплату банковских услуг;

- на содержание законсервированных производственных объектов;

- суммы налогов и сборов, которые предприятие уплачивает за счет финансовых результатов (например, налог на имущество предприятий);

- остаточную стоимость основных средств и другого амортизируемого имущества, которое было продано;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией или присуждены судом;

- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, финансовых вложений и других активов;

- перечисление средств на благотворительную деятельность;

- расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

- судебные расходы.

Проценты к получению, к уплате, доходы от участия в других организациях, а также прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В конце отчетного периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяются суммы дебетового и кредитового оборотов. Разница между ними отражается по дебету счета сальдо прочих доходов и расходов 91 субсчет 9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в том случае, если прочие доходы превышают прочие расходы и, наоборот, по дебету счета 99 и кредиту счета 91, если расходы превышают доходы. В результате этого будет выявлен финансовый результат от неосновной (прочей) деятельности предприятия.

Таким образом, по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг как от основной деятельности предприятия, так полученная и от прочих доходов, а по дебету – убыток.

В конце отчетного периода на счете 99 определяется прибыль (убыток) до налогообложения, т.е. прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета.

Полученная бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) корректируется в соответствии с гл.25 Налогового Кодекса РФ, в результате чего формируется налогооблагаемая прибыль.

После уплаты налога на прибыль определяется чистая прибыль (убыток), сумма которой (которого) списывается заключительными оборотами декабря по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту (дебету) счета 99 «Прибыли и убытки».

Вопросы для самопроверки

1. Образование прибыли и ее состав.

2. Учет прибыли на предприятиях связи.

З. Использование прибыли на предприятиях связи.

Дата добавления: 2014-01-11