Тема 3.1 Учет долгосрочных инвестиций

1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций
2. Синтетический учет долгосрочных инвестиций
3. Хозяйственный способ долгосрочных инвестиций
4. Подрядный способ долгосрочных инвестиций

-1 -

Долгосрочные инвестиции (вложения во внеоборотные активы или капитальные вложения) — это затраты экономического субъекта на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборот­ных активов длительного пользования (свыше одного года), не пред­назначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и устав­ные капиталы других организаций.

Понятие «инвестиции» означает часть актива, которая необхо­дима организации для накопления капитала путем вложения средств.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями: осуществление капитального строительства в форме нового строительства,а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих организаций и объектов непроизводственной сферы; приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств, приобретение, земельных участков и объектов природопользования; приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.).

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные — долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

От капитальных вложений следует отличать затраты на ремонт. Если за счет капитальных вложений обеспечивается расширение объема основных средств или их замена, то ремонт поддерживает в работоспособном состоянии действующие основные средства.

К новому строительству относят строительство вновь создаваемых предприятий, филиалов и отдельных производств, осуществляемое на новых площадках, а также строительство новых предприятий взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной.

К расширению действующих предприятий относят строительство дополнительных производств и объектов на действующем предприятии.

Реконструкция действующих предприятий представляет собой переустройство существующих цехов и объектов, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения. В необходимых случаях такое расширение может иметь место, когда новое высокопроизводительное оборудование не может быть размещено в существующих зданиях.

Техническое перевооружение действующих предприятий — это комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модерни­зации и замены устаревшего и изношенного оборудования новым, бо­лее производительным.

Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являют­ся: правильное, своевременное документальное оформление затрат; правильное отражение затрат по каждому объекту в регистрах бухгал­терского учета; систематический контроль за целевым использовани­ем средств, выполнением плана капитальных вложений, соблюдением сметной стоимости строительных и монтажных работ; точное опреде­ление себестоимости законченных и введенных в действие объектов и затрат в незавершенном строительстве; контроль за соблюдением сметной и финансовой дисциплины в строительстве, за соблюдением сметы накладных расходов по строительству; обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производствен­ных мощностей и объектов основных средств; правильное определе­ние и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и при­обретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов; осуществление конт­роля за наличием и использованием источников финансирования дол­госрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затра­там: в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, соору­жению и др.), входящим в него; по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвес­тиции по их видам на специально открываемых субсчетах. По дебету счета 08 отражают фактические затраты на строительство и приобре­тение соответствующих активов, а также затраты на формирование ос­новного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в де­бет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в матери­альные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по за­вершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных за

трат по формированию основного стада. К незавершенным капиталь­ным вложениям относят также объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

- 2 -

Организация, осуществляющая капитальное строительство, называется за­стройщиком.

Для учета долгосрочных инвестиций используются счет 08 «Вложения во вне­оборотные активы» и счет 07 «Оборудование к установке».

На счете 07 «Оборудование к установке» застройщик учитывает оборудование, требующее монтажа. Счет 07 — активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебе­товое отражает фактическую себестоимость имеющегося в наличии оборудования, не сданного в монтаж.

Оборот по дебету — фактические затраты на вновь приобретенное оборудова­ние к установке.

Оборот по кредиту — фактическая себестоимость оборудования, сданного в монтаж.

Приобретение оборудования к установке отражают проводками:

· на покупную стоимость и затраты на доставку:
Д-т 07 К-т 60, 76;

· на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60, 76.

При передаче в монтаж оборудования на основании акта передачи делают про­водку:

Д-т 08 К-т 07.

Затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, учитывают сразу на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и делают проводки:

· на покупную стоимость и затраты на доставку:

Д-т 08 К-т 60, 76;

· на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60, 76.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» — активный, сальдовый, каль­куляционный.

Сальдо дебетовое — отражает стоимость незавершенного строительства, ре­конструкции, приобретения объектов.

Оборот по дебету — фактические затраты долгосрочных инвестиций в отчет­ном месяце:

Д-т 08 К-т 60, 10, 70, 69 и др.

Оборот по кредиту — фиксирует сформированную первоначальную стоимость объектов, переданных и принятых в эксплуатацию:

Д-т 01, 04 К-т 08.

Всю совокупность затрат, относящихся к вновь возведенному, реконструиро­ванному или приобретенному объекту, называют его инвентарной стоимостью. Она представляет собой первоначальную стоимость введенных в действие объек­тов, зачисленных в состав основных средств предприятия.

К счету 08 могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение отдельных нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и тех­нологических работ».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

· по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основ­ных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и рекон­струкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требую­щее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструмен­ты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложе­ниям

· по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, по каждо­му приобретенному объекту;

· по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам живот­ных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т. д.).

Существует два способа долгосрочных инвестиций:

· хозяйственный;

· подрядный.

- 3 -

Хозяйственный способ предусматривает выполнение строительных и монтаж­ных работ своими силами.

Предприятие, осуществляющее долгосрочные инвестиции хозяйственным спо­собом, должно организовать в своем хозяйстве строительно-монтажные участки, цехи, отделы (ОКСы).

Фактические затраты на строительство и монтажные работы, произведенные застройщиком, относят либо сразу в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных счетов, счета «Материалы» и др.:

Д-т 08 К-т 10, 70, 69, 02, 76, 60,

либо предварительно относят на счет 23 «Вспомогательное производство»:

Д-т 23 К-т 10, 70, 69, 02, 76, 60,

а в конце месяца их списывают со счета 23 на счет 08:

Д-т 08 К-т 23.

Аналитический учет долгосрочных инвестиций в основные средства ведут по каждому объекту в целом и по видам работ ежемесячно и нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в действие в ведомости № 18 по дебету счета 08, 07. Ее открывают на год.

Синтетический учет долгосрочных инвестиций ведут в журнале-ордере № 16 по кредиту счетов 08, 07. Его заполняют на основании итоговых данных ведомости № 18.

Затраты организации, выполняемые хозяйственным способом, подлежат вклю­чению в налогооблагаемую базу при расчете суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет по ставке 18 %. Налогооблагаемая база определяется как стоимость выпол­ненных работ, исчисленная исходя из фактических расходов налогоплательщиков на их выполнение (ч. 2 ст. 159 НК РФ).

С 2006 г. НДС по строительно-монтажным работам начисляется в конце каж­дого налогового периода (месяца или квартала) (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Пункт 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ позволяет возмещать НДС по материа­лам (работам, услугам), которые были использованы на стройке сразу, как только материалы (работы и услуги) будут приняты на учет.

Начислив налог, нужно составить и зарегистрировать в книге продаж соответ­ствующий счет-фактуру. Таково требование п. 25 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж», утвер­жденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000.

- 4 -

Подрядный способ предусматривает выполнение всех работ: проектирование, подбор оборудования, строительство, монтажные работы сторонней организацией, т.е. подрядчиком. Объект сдается заказчику «под ключ».

Объектом учета по договору строительного подряда у застройщика и подрядчи­ка может быть строительство одного и нескольких объектов или выполнение от­дельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору.

Учет капитальных вложений должен осуществляться по фактическим расхо­дам в целом по строительству и по отдельным объектам.

На основе данных учета обеспечивается контроль за ходом выполнения дого­ворных обязательств по строительству и своевременному вводу в эксплуатацию возводимых объектов. Обеспечивается контроль за наличием и целевым использо­ванием источников финансирования.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим ито­гом с начала строительства, разрезе отчетных периодов до ввода объектов в дей­ствие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необхо­димо предусматривать получение информации о технологической структуре зат­рат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящих­ся объектов и иных приобретений.

При подрядном способе на соответствующих объектах заказчик и подрядчик ежемесячно составляют акт о приемке выполненных строительно-монтажных работ. Стоимость выполненных работ определяется по сметной стоимости.

На основании ежемесячных счетов подрядчика, принятых к оплате, заказчик делает проводки:

· на сумму выполненных работ — Д-т 08 К-т 60;

· на сумму НДС — Д-т 19 К-т 60.

Оплата счетов подрядчика отражается проводкой

Д-т 60 К-т 51.

Окончательный расчет с подрядчиком происходит после завершения строитель­ства объекта и утверждения акта государственной приемочной комиссией о вводе объекта в эксплуатацию.

При вводе построенного объекта в эксплуатацию и постановке на учет в состав основных средств делают бухгалтерскую запись на инвентарную стоимость:

Д-т 01 К-т 08.

Согласно ч. 2 ст. 171 НК РФ, суммы НДС, уплаченные подрядным организа­циям при строительстве производственных основных средств, в первоначальную стоимость объектов не включаются и подлежат возмещению из бюджета.

Организация сможет принять НДС по строительно-монтажным работам к вы­чету сразу же, как только работы и услуги будут учтены на счете 08.

Вопросы для самоконтроля

1. Дайте определение понятий «инвестиции», «капитальные вложения»
2. Какие бывают виды инвестиций?
3. Что представляют собой прямые инвестиции?
4. Назовите источники финансирования капитальных вложений.

Дата добавления: 2014-01-13