Тема 4.5 Учет аренды основных средств

1. Понятие и содержание арендных отношений.

2. Учет краткосрочной текущей аренды основных средств у арендатора и арендодателя.

3. Лизинговые операции

4. Учет операций лизинга в случае, когда имущество числится на балансе лизингодателя

5. Учет операций лизинга в случае, когда имущество числится на балансе лизингополучателя

- 1 -

Многие вновь создаваемые фирмы, предприятия часто не имеют финансовой возможности для приобретения зданий, машин, оборудования, транспортных средств.

Временное затруднение удается преодолеть за счет получения в аренду объек­тов основных средств. В результате арендных отношений одна сторона обязуется предоставить другой какое-либо имущество за определенное вознаграждение во временное пользование.

Арендные отношения регулируются главой 34 Гражданского кодекса (ГК) РФ. Субъектами арендных отношений являются арендодатели — собственники имуще­ства и арендаторы — получатели этого имущества.

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользо­вание.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные при­родные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и дру­гие тощи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использова­ния.

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику, а также ли­цам, управомоченным законом или собственником. Договор аренды на срок более года, а с юридическим лицом независимо от срока должен быть заключен в пись­менной форме. Договор аренды здания или сооружения сроком не менее года под­лежит государственной регистрации.

Договор аренды заключается на срок, определенный в договоре, если законом не установлены предельные сроки договора об отдельных видах аренды.

Арендатор обязан своевременно вносить арендную плату, условия и сроки вне­сения которой определяются договором.

Арендная плата может быть установлена в виде:

· определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или едино­временно;

· установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

· предоставления арендатором определенных услуг;

· передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собствен­ность или в аренду;

· возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арен­дованного имущества.

Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, произво­дить за сбой счет, текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором.

Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором.

В случае если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арен­додателя улучшения арендованного имущества, не отделимые от него, арендатор имеет право на возмещение стоимости этих улучшений.

Стоимость неотделимых улучшений, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежат.

Улучшения, осуществленные за счет амортизации данного имущества, явля­ются собственностью арендодателя.

При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил; с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

За невозврат или несвоевременный возврат имущества арендодатель может по­требовать внесения арендной платы за время просрочки, возмещение убытков, упла­ты неустойки.

По продолжительности арендных отношений различают два вида аренды:

1) краткосрочная (текущая) — на срок до 1 года;

2) долгосрочная (финансовая) — на срок более года.

В арендный период права и обязанности собственника считаются у арендодателя. К арендатору переходит лишь право владения и пользования.

Арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в соста­ве собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке.

Передача в аренду основных средств производится по договору аренды и оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) в двух экземплярах: один остается у арендодателя, другой передается арендатору, В договоре аренды предусмат­ривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, величи­ну арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества внадлежащем состоянии.

- 2 -

При текущей аренде основные средства остаются в собственности арендодателя (поэтому числятся в его балансе), передаются арендатору за плату во временное пользование, по истечении срока аренды возвращаются арендодателю. Учет теку­щей аренды у арендодателя (арендатора) ведется по следующим операциям:

· сдача (прием) основных средств в аренду;

· начисление арендной платы к получению (к перечислению);

· отражение затрат по ремонту и капитальным вложениям по арендованным ос­новным средствам;

· прием (возврат) арендованных основных средств.

Сдача основных средств в текущую аренду отражается у арендодателя только в аналитическом учете по счету 01. В синтетическом учете эта операция не отражается, так как перехода права собственности не происходит, переданные в аренду основные средства с баланса арендодателя не снимаются.

Суммы начисленных арендных платежей у арендодателя включаются в со­став прочих операционных доходов (Д-т сч. 76 К-т сч. 91/1), если сдача в аренду основных средств не является предметом деятельности и по ним начисляется НДС (Д-т сч. 91/2 К-т сч. 68). Если сдача в аренду основных средств является предметом деятельности, то арендные платежи включаются в состав выручки от продажи продукции (работ, услуг), и в учете отражаются: Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1 — сумма платежа, Д-т сч. 90/3 К-т сч. 68 — сумма НДС.

Затраты по капитальному ремонту осуществляет арендодатель и включает их в состав прочих операционных расходов (Д-т сч. 91 К-т сч. 10, 69, 70, 60; Д-т сч. 19 К-т сч 60), если сдача в аренду основных средств для него не является предметом деятельности. В противном случае затраты по капитальному ремонту включаются в его издержки производства (Д-т сч, 20 К сч. 10, 69, 70...).

Затраты в виде капитальных вложений в арендованные основные средства, про­изводимые арендодателем, отражаются в обычном порядке.

У арендатора полученные в аренду основные средства принимаются на забалансо­вый счет 001 «Арендованные основные средства» записью: Д-т сч. 001.

Суммы арендных платежей у арендатора включаются в издержки производ­ства и обращения (Д-т сч. 20, 25, 26, 44 К-т сч, 76), НДС учитывается на счете 19 (Д-т сч. 19 К-т сч. 76) и по мере оплаты арендных платежей НДС списывается в зачет бюджету (Д-т сч. 68 К-т сч. 19).

Затраты по текущему ремонту арендованных основных средств, производимому арендатором, включаются им в издержки производства и обращения (Д-т сч. 20, 25, 26, 44 К-т сч, 10, 69, 70...).

- 3 -

Лизинг является одной из разновидностей финансовой аренды. Его особенность в том, что по договору аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного продавца и предоставить арен­датору это имущество за плату во временное пользование для предприниматель­ских целей.

Лизинг также дает возможность арендодателю (лизингодателю) реализовать дорогостоящее оборудование на условиях фирменного кредита.

В свою очередь арендатор (лизингополучатель) без больших капитальных за­трат в течение длительного времени постепенно оплачивает его в виде арендных платежей.

Лизингодатель является собственником приобретенного имущества в течение срока договора лизинга, т.е. до момента выкупа его лизингополучателем. Полу­ченное имущество для передачи в лизинг лизингодатель учитывает на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет 1 «Имущество для сдачи в аренду» и отражает следующими проводками:

1) на покупную стоимость:

Д-т08К-т60;

2) на сумму НДС:

Д-т 19 К-т 60;

3) на первоначальную стоимость при постановке на учет:

Д-т 03/1 К-т 08.

При лизинговых операциях возможны два варианта:

1) переданное в аренду имущество продолжает числиться на балансе лизингодателя;

2) сданное в аренду имущество числится на балансе лизингополучателя.

- 4 -

А. Операции у лизингодателя.

Все расходы на осуществление лизинговой деятельности в течение месяца ли­зингодатель собирает на дебете счета 20 «Основное производство» с кредита счетов материальных, расчетных, амортизации:

Д-т 20 К-т 10, 70, 69, 02, 71, 76.

В конце месяца их полностью списывают со счета 20 на счет 90 «Продажи» в сумме фактических затрат:

Д-т 90/2 К-т 20.

Причитающаяся сумма лизинговых платежей по договору лизинга, включая НДС, отражается проводкой Д-т 62 К-т 90/1.

Поступление лизинговых платежей: Д-т 51 К-т 62.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга лизингодатель переводит его в состав собственных основных средств: Д-т 01/1 К-т 03/1.

Б. Операции у лизингополучателя.

Принятое в аренду имущество принимается на учет: Д-т 001.

При возврате имущества лизингодателю делается запись: К-т 001.

На сумму начисленной арендной платы: Д-т 20, 44 К-т 76.

Перечисления арендной платы: Д-т 76 К-т 51.

- 5 -

А. Операции у лизингодателя.

Переданное в аренду имущество списывается с баланса лизингодателя провод­ками:

1) на первоначальную стоимость: Д-т 90 К-т 03/1;

2) на договорную стоимость, т.е. на стоимость причитающегося платежа по дого­вору аренды (включая НДС): Д-т 76 К-т 90;

3) на сумму начисленного в бюджет НДС: Д-т 90 К-т 68;

4) разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового иму­щества, образовавшуюся на счете 90, списывают на счет 98 «Доходы будущих периодов»: Д-т 90 К-т 98;

5) на сумму поступивших лизинговых платежей: Д-т51 К-т76;

6) одновременно на счет 91 «Прочие доходы и расходы» списывается часть доходов будущих периодов со счета 98 проводкой Д-т 98 К-т 91.

По окончании договора лизинга на счетах 76 и 98 остатков не будет.

Стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучате­лю, лизингодатель будет учитывать на забалансовом счете 011 «Основные сред­ства, сданные в аренду» (Д-т 011) до момента его возврата или перехода права собственности к лизингополучателю (К-т 011).

Б. Операции у лизингополучателя.

Принятое в аренду имущество лизингополучатель приходует следующими за­писями:

1) на договорную стоимость: Д-т 08 К-т 76;

2) на сумму НДС: Д-т 19 К-т 76;

3) на первоначальную стоимость при постановке на учет: Д-т 01/2 К-т 08;

4) на сумму начисленной амортизации: Д-т 20, 44 К-т 02/2;

5) перечисление арендной платы: Д-т 76 К-т 51.

По окончании договора аренды имущество подлежит возврату либо переходит в собственность лизингополучателя.

В первом случае бухгалтерские записи следующие:

1) списание начисленной амортизации: Д-т 02/2 К-т 01/2;

2) списание остаточной стоимости: Д-т 91 К-т 01/2.

Во втором случае:

1) на первоначальную стоимость: Д-т 01/1 К-т 01/2;

2) на сумму начисленной амортизации: Д-т 02 /2 К-т 02/1.

Вопросы для самоконтроля

1. Что учитывает арендатор?

2. Что такое лизинг?

3. На каком счете учитываются основные средства, сданные в аренду?

Дата добавления: 2014-01-13