План счетов бухгалтерского учета. Классификация счетов по назначению и структуре

Классификация счетов по назначению и структуре

Классификация счетов по экономическому содержанию

Из содержания лекций темы 2 "Бухгалтерский баланс. Счета и двойная запись" известно, что синтетические счета бухгалтерского учета представляют собой сложные информационные комплексы. При этом каждый из счетов предназначен для отражения и преобразования строго определенной информации.

Формирование самой разнообразной информации, требуемой для управления, планирования, анализа и контроля, а также выявления резервов, повышения эффективности производства осуществляется при помощи определенной системы счетов. В бухгалтерском учете приме­няется большое количество различных счетов, от правильного научно обоснованного выделения которых зависят: правильность обоснован­ность и необходимость показателей, получаемых в системе бухгал­терского учета; информационная емкость системы, ее способность обеспечить контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельнос­ти; характеристика и содержание аналитического учета; надежность бухгалтерской информации, экономическая эффективность ее получе­ния и обработки.

Для правильного пользования счетами необходимо знать, какие объекты должны учитываться на них и какие данные могут быть полу­чены при помощи того или иного счета. Способом познания сущест­венных характеристик синтетических счетов бухгалтерского учета, их назначения и содержания, тенденций дальнейшего развития систе­мы счетов является их классификация по различным признакам.

Классификация счетов отвечает на вопросы: какую информацию, как и где отражает и обобщает система бухгалтерского учета? Она строится по двум признакам: по экономическому содержанию и по назначению и структуре. В процессе классификации происходит соби­рание отдельных счетов в научно обоснованные группы и подгруппы и, что еще важно, осуществляется разделение (декомпозиция) всей информации о финансово-хозяйственной деятельности на части, фор­мирующие структуру обобщающих показателей бухгалтерского учета. Обе классификации тесно связаны и взаимно дополняют друг друга. Знание особенностей счетов и правильное применение их на практике возможно лишь в результате изучения экономического содержания, назначения и структуры счетов. Рассмотрим классификацию счетов по порядку.

Классификация счетов по экономическому содержанию (экономи­ческая классификация) показывает, что учитывается на счете, т.е. какой конкретно объект отражается на нем. Эта классификация поз­воляет установить какие счета должны применяться для всесторонней характеристики данного объекта учета. Она позволяет определить перечень счетов или однородных групп, которые необходимы для от­ражения финансово-хозяйственной деятельности организации. Кроме того, она обеспечивает единое понимание принципов отражения и обобщения финансово-хозяйственной деятельности и единообразное построение системы бухгалтерского учета в масштабе национального хозяйства.

В основе экономической классификации лежит группировка объ­ектов бухгалтерского учета. Поэтому она органически связана с со­держанием предмета бухгалтерского учета и его объектов учета. От­сюда знание предмета бухгалтерского учета облегчает усвоение классификации счетов по экономическому содержанию. В соответствии с этим счета (как и предмет бухгалтерского учета) делят на три основные группы: счета для учета состава имущества организации, счета для учета обязательств организации и счета для учета хо­зяйственных операций. В свою очередь каждая из групп подразделя­ется на подгруппы.

I. Счета для учета состава имущества организации делятся на две подгруппы: счета для учета основных средств и других внеобо­ротных активов и счета для учета оборотных средств. Счета данной группы активные,то есть в дебете их отражается наличие и увеличе­ние средств, а в кредите - уменьшение средств. Это положение вы­текает из того, что имущество организации по составу и размещению отражается в активе баланса, основой записи для которого является сальдо по активным счетам, отсюда счета для учета имущества явля­ются активными.

Счета для учета основных средств и других внеоборотных акти­вов предназначены для отражения информации о средствах труда (ос­новных средствах), о наличии и движении вложений организации в часть имущества, нематериальных активов, о затратах в объекты, которые в последствии будут приняты к учету в качестве основных средств, земельных участков, объектов природопользования и т.Д.. Представителями этой подгруппы являются счета 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Немате­риальные активы", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др.

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения ин­формации о наличии и движении основных средств организации, нахо­дящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, довери­тельном управлении. К основным средствам относятся здания, соору­жения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, обору­дование, транспортные средства и т.д.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназ­начен для обобщения информации о наличии и движении вложений ор­ганизации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предс­тавляемые организацией за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) с цель получения дохода.

На счете 04 "Нематериальные активы" отражается информация о наличии и движении нематериальных активов организации.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве ос­новных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по форми­рованию основного стада продуктивного и рабочего скота.

Счета для учета оборотных средств предназначены для обобще­ния информации о движении производственных запасов и средств в сфере обращения, а также текущей части расходов будущих периодов.

К производственным запасам относятся предметы труда, пред­назначенные для обработки, переработки, использования в произ­водстве и для хозяйственных нужд, не полностью обработанная и не прошедшая испытаний и технической приемки продукция - незавершен­ное производство, а также средства труда, которые по учетным нор­мативам включаются в состав оборотных средств (инвентарь, инстру­менты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, ко­торые не относятся к основным средствам). Учет производственных запасов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется на счетах 10 "Материалы". Учет наличия и движения молодняка живот­ных, птиц, зверей, кроликов, семей пчел ведется на счете 11 "Жи­вотные на выращивании и откорме", не полностью обработанная и не прошедшая испытаний и технической приемки продукция (незавершенное производство) – на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. счетах.

К средствам в сфере обращения относятся предметы обращения (готовая продукция), денежные средства и средства в расчетах.

Учет готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продук­ция". Этот счет используется организациями, осуществляющими про­мышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятель­ность.

Счета денежных средств предназначены для обобщения информа­ции о наличии и движении принадлежащих организации денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных счетах, на валютных и других счетах в банках на тер­ритории страны и за рубежом. Представителями счетов по учету де­нежных средств являются счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 58 "Финан­совые вложения" и др.

На счетах по учету расчетов учитываются расчеты с юридичес­кими и физическими лицами. Эти счета используются для учета рас­четов с покупателями и заказчиками за выполненные и сданные им строительно-монтажные работы, объекты и услуги, с подотчетными лицами, по представленным работникам организации займам, по воз­мещению материального ущерба, с разными дебиторами и кредиторами и др. К таким относятся счета 62 "Расчеты с покупателями и заказ­чиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персо­налом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, ис­пользуется счет 97 "Расходы будущих периодов". В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горноподгото­вительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, ус­тановок и агрегатов; неравномерно производимым в течение года ре­монтом основных средств (когда не создается соответствующий ре­зерв или фонд) и др.

II. Счета для учета обязательств организации делятся на две подгруппы: счета для учета источников собственных средств и счета для учета источников заемных (привлеченных) средств. Все эти сче­та являются пассивными, что объясняется тем, что средства по источникам образования и назначению отражаются в пассиве баланса.

Основной записи для пассива баланса является сальдо по пассивным счетам. Отсюда счета для учета обязательств являются пассивными.

На счетах для учета источников собственных средств учитывают средства, которыми предприятие наделено государством, вложенные в него собственниками, средства, созданные самим предприятием в процессе финансово-хозяйственной деятельности, целевое финансиро­вание, а также прочие резервы. Представителями этой подгруппы счетов являются счета 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капи­тал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 96 "Резервы предстоящих расходов".

На счетах для учета источников заемных(привлеченных) средств учитываются средства не принадлежащие данному предприятию, но временно находящиеся в его распоряжении и используемые в его хо­зяйственном обороте (кредиты банков, займы, кредиторская задол­женность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта). Для учета заемных источников средств используются сче­та 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

III. Счета для учета хозяйственных операций в экономической классификации составляют третью группу счетов. Они предназначены для наблюдения и контроля за хозяйственными процессами. Основными процессами финансово-хозяйственной деятельности организации явля­ются процессы снабжения (заготовления), производства и реализации.

На счетах процесса производства учитывают затраты, связанные с производством продукции (материалы, заработная плата, амортиза­ция основных средств и нематериальных активов и др.), и выпуск продукции, что позволяет определить ее себестоимость. К этим сче­там относятся такие счета, как 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расхо­ды", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

Для учета процесса продажи продукции (работ, услуг), основ­ных средств и прочих активов, а также определения финансовых ре­зультатов применяют счета 90 "Продажа" и 91 "Прочие доходы и рас­ходы".

Все счета рассматриваемой группы (за исключением счетов 90 и 91) являются активными. Однако к этому следует заметить, что от­несение многих из них к активным произведено достаточно условно, ибо сальдо они не имеют (счета 25,26,28). Это же замечание каса­ется счетов 90 и 91, отнесенных к активно-пассивным счетам, хотя последние сальдо также не имеют и по этой причине в балансе не отражаются.

В общем виде классификацию счетов по экономическому содержа­нию можно представить в виде следующей схемы (смотри схему).

КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ

СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Для учета состава имущества

Для учета обязательств

Для учета хозяйственных операций

Основные средства и другие внеоборотные активы

Оборотные средства

Источники собственных средств

Источники заемных средств

20,23,25,26, 28,29,40,46, 90,91

Вывод.

Классификация счетов по экономическому содержанию показыва­ет, что учитывается на счете. В основе ее лежит группировка объ­ектов бухгалтерского учета. В соответствии с этим счета (как и предмет бухгалтерского учета) делят на три основные группы: счета для учета имущества организации, обязательств и счета для учета хозяйственных операций. В свою очередь каждая из групп подразде­ляется на подгруппы.

Классификация счетов по назначению и структуре органически связана с классификацией по экономическому содержанию, что нами предметно будет рассматриваться во втором вопросе данной лекции.

Классификация счетов по назначению и структуре органически связана с классификацией по экономическому содержанию, ибо эконо­мическое содержание счета определяет его назначение и структуру.

Классификация счетов по назначению и структуре показывает как выполняется регистрация фактов финансово-хозяйственной дея­тельности, для получения каких показателей предназначены те или иные счета и как они строятся, т.е. каково содержание их дебета и кредита, характер сальдо. Например, счет 90 "Продажи" предназна­чен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним. Дебетовое сальдо по этому счету показывает сумму убытка, а кредитовое - сумму прибыли.

Классификация счетов по назначению и структуре позволяет изучить особенности счетов, применяемых в бухгалтерском учете, выяснить, какими свойствами обладают их отдельные виды.

По назначению и структуре синтетические счета можно разде­лить на три группы: основные, регулирующие и операционные (в тео­рии бухгалтерского учета встречается и иная структурная классифи­кация счетов). Рассмотрим каждую из групп классификации по поряд­ку.

I. Основные счета.

Основные счета предназначены для отражения и контроля нали­чия и движения состава имущества и источников его образования (обязательств). Эти счета подразделяются на четыре подгруппы: ин­вентарные, денежные, фондовые и расчетные.

Инвентарные счета предназначены для учета материальных цен­ностей и нематериальных активов. Все инвентарные счета активные и сложные. К ним относятся счета 01 "Основные средства", 03 "Доходы вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 43 "Готовая продукция" и др. У большинства из этих счетов (например, у счетов 01,10,43) дебет совпадает с понятием приход (поступило), а кредит совпадает с понятием расход (выбы­ло). Сальдо по всем инвентарным счетам может быть только дебето­вым.

Денежные счета предназначены для учета денежных средств, легко реализуемых ценных бумаг, а также платежных и денежных до­кументов.

Все денежные счета активные и по своей структуре и назначе­нию близки к инвентарным счетам. Сальдо по ним может быть только дебетовым. К таким счетам относятся счета 50 "Касса", 51 "Расчет­ные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 58 "Финансовые вложения" и др.

Фондовые счета предназначены для отражения и контроля за состоянием и изменением фондов, займов, источников целевого фи­нансирования и ссуд банков. Фондовые счета являются пассивными: по кредиту их записывают операции, увеличивающие отдельные фонды, а по дебету - уменьшающие фонды. Сальдо по этим счетам может быть только кредитовым.Примером фондовых являются счета 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам", 86 "Целевое финансирование" и др.

Расчетные счета отражают операции по взаимным расчетам предприятия с другими организациями и физическими лицами. Эти счета сложные, учет расчетов на них ведут в одном - денежном из­мерителе. На этих счетах учитывают дебиторскую и кредиторскую за­долженность. Они могут быть пассивными и активно-пассивными.

На пассивных счетах отражается движение кредиторской задол­женности. По кредиту этих счетов отражаются операции по возникно­вению и увеличению кредиторской задолженности, по дебету - пога­шение задолженности. Сальдо по этим счетам бывает,как правило, кредитовым. Представителями таких счетов являются счета 60 "Рас­четы с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

Активно-пассивные счета имеют одновременно признаки и актив­ных, и пассивных счетов. Правила отражения дебиторской задолжен­ности такие же, как для активных расчетных счетов, а для креди­торской задолженности - как для пассивных расчетных счетов. Саль­до по этим счетам может быть и дебетовым, и кредитовым или однов­ременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо). Примером та­ких счетов являются счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73

"Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учреди­телями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

II. Регулирующие счета.

Регулирующие счета предназначены для уточнения (регулирова­ния) оценки некоторых видов имущества и источников его образова­ния, которые отражены на основных счетах, а также для повышения аналитической ценности получаемой информации. Необходимость при­менения регулирующих счетов связана с отражением в текущем учете имущества и источников его образования в неизменной постоянной оценке, которая может отклоняться от реальной стоимости. Регули­рующие счета подразделяются на контрарные и дополняющие.

Контрарные счета (стоящие против активного или пассивного счета в балансе) предназначены для уточнения оценки основного счета путем вычитания из его показателя величины регулирующего счета. При этом если основной счет имеет дебетовое сальдо, то контрарный счет, его уточняющий, будет иметь кредитовое сальдо и наоборот. Поэтому контрарные счета с кредитовым сальдо называют контрактивными, а с дебетовым - контрпассивными.

В качестве примера контрактивного счета можно привести счет 02 "Амортизация основных средств", который уточняет первоначаль­ную оценку основных средств, отраженную на счете 01 "Основные средства". Вычитая сумму сальдо по счету 02 можно всегда получить остаточную стоимость основных средств, которая меньше первона­чальной стоимости на сумму амортизации. Таким образом, счет 02 корректирует в сторону уменьшения оценку основных средств, приня­тую к учету по счету 01 "Основные средства".

Кроме того, к контрактивным относится счет 05 "Амортизация нематериальных активов", регулирующий первоначальную стоимость нематериальных активов, принятую к учету по счету 04 "Нематери­альные активы". Контрарными счетами являются также счета 14 "Ре­зервы под снижение стоимости материальных ценностей" и 59 "Резер­вы под обесценение вложений в ценные бумаги", которые предназна­чены для уточнения соответственно оценки материалов (основной счет 10) и стоимости финансовых вложений в ценные бумаги (основной счет 58) на основе их учетной стоимос­ти.

Дополняющие счета по отношению к балансу бывают активными и назначение их состоит в дополнении (увеличении) первоначальной оценки учитываемого объекта. К дополняющим счетам относятся счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отк­лонения в стоимости материальных ценностей" и 40 "Выпуск продук­ции (работ,услуг)".

III. Операционные счета.

Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов (производства, распределения производственных и других расходов, продажи, прочих доходов и расходов). Группу операцион­ных счетов можно разделить на 5 подгрупп: калькуляционные, соби­рательно-распределительные, бюджетно-распределительные, сопостав­ляющие и финансово-результатные.

Калькуляционные счета предназначены для накапливания затрат по производству и определения себестоимости единицы продукции, работ и услуг. Эти счета активные, сложные. В дебете этих счетов записывают остатки на начало и конец месяца (незавершенное произ­водство) и затраты за текущий месяц, а в кредите - выпуск (выход) продукции в оценке по фактической себестоимости. К калькуляцион­ным относят такие счета, как 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.

Собирательно-распределительные счета предназначены для соби­рания определенного вида расходов с целью последующего их распре­деления и списания на себестоимость конкретных изделий, видов ра­бот, сданных заказчику объектов строительства. Собирательно-расп­ределительные счета имеют структуру активного счета. В дебете этих счетов записывают затраты (расходы), подлежащие распределе­нию между отдельными видами продукции, строящимися объектами и выполненными работами для включения в их себестоимость. С кредита собирательно-распределительных счетов производится списание фак­тических затрат на эти объекты учета.

Распределение (списание) рассматриваемых расходов произво­дится ежемесячно в порядке, установленном отраслевыми инструкция­ми. К собирательно-распределительным счетам относят счета 25 "Об­щепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. Все собирательно-распределительные счета сальдо не имеют и по этой причине в бухгалтерском балансе не отражаются.

Бюджетно-распределительные счета обеспечивают контроль за обоснованностью расходов и доходов между отчетными периодами.

Поскольку к бюджету счета, входящие в данную подгруппу, никакого отношения не имеют в учебнике Астахова В.П. "Теория бухгалтерско­го учета".- М.:"Экспертное бюро - М", 1997,с.154 автором предла­гается назвать ее как контрольно-распределительные счета, что по нашему мнению будет правильным.

Наличие и применение бюджетно-распределительных счетов свя­зано с использованием метода соответствия (matchinq rule). Содер­жание данного метода предусматривает отнесение фактов финансо­во-хозяйственной деятельности к тому отчетному периоду (и, следо­вательно, отражению в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В соответствии с международными стандартами по бухгалтерскому учету заложенные принципы означают допущение временной определенности фактов хо­зяйственной деятельности.Другими словами, речь идет о том, что расходы и доходы признаются в учете не по тому отчетному периоду, в котором они возникли, а по отчетному периоду, к которому эти расходы и доходы относятся.

Состав бюджетно-распределительных счетов представлен счета­ми 97 "Расходы будущих периодов", 98 "Доходы будущих периодов" и 96 "Резервы предстоящих расходов".

По дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" формируются расходы единовременного характера, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным перио­дам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, под­пиской на газеты и журналы следующего календарного периода, осво­ением новых производств, установок и агрегатов и т.п.). В даль­нейшем указанные суммы равными долями (линейный способ) или про­порционально объему выпущенной продукции (работ,услуг) списывают­ся ежемесячно на счета производственных затрат, начиная со време­ни, к которому относятся эти расходы.

Счет 98 "Доходы будущих периодов" содержит информацию о до­ходах, полученных или начисленных в отчетном периоде, но относя­щихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступле­ниях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

По кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и других счетов денежных средств или расчетов с разными дебиторами и кредитами учитываются суммы доходов, относящиеся к будущим отчетным периодам, а по дебету - списание этих сумм на соответствующие счета при наступлении от­четного периода, к которому они относятся.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервирован­ных в установленном порядке в целях равномерного включения расхо­дов и платежей в издержки производства (суммы на оплату отпусков работников, ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет, ре­монт основных средств и т.д.).

Формирование резервов на указанные цели осуществляется еже­месячно по установленному проценту, исходя из планируемой сметы, исчисленной с учетом планируемых объемов конкретных видов работ. Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Факти­ческие расходы и платежи, на которые ранее был образован резерв, учитываются по дебету счета 96 и кредиту соответствующих счетов в зависимости от целевого назначения резерва.

Сопоставляющие счета служат для определения результатов фи­нансовой-хозяйственной деятельности, а также для определения фи­нансовых результатов от продажи (списания) основных средств и прочих активов. К ним относятся счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". Ежемесячно на этих счетах путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по соответствующим субсчетам оп­ределяется разница между оборотами, представляющая собой финансо­вый результат (прибыль или убыток) от продаж и прочих доходов и расходов, которая списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

К сопоставляющим счетам также относится активный счет 28 "Брак в производстве", по записям которого определяют потери от брака.

К финансовым результатным счетам относится активно-пассивный счет 99 "Прибыли и убытки". Он предназначен для выявления конеч­ного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Это достигается путем сопоставления сумм дебетового и кре­дитового оборотов за весь отчетный период по данному счету. Конечное кредитовое сальдо по нему показывает сумму прибыли, а де­бетовое - убыток.

Все рассмотренные в этом вопросе лекции счета, имеющие ос­татки, независимо от их принадлежности к той или иной группе по­казываются в балансе и поэтому называются балансовыми. На них от­ражаются средства, принадлежащие данной организации.

В учете кроме балансовых счетов используются забалансовые счета, на которых учитываются ценности, временно находящиеся в пользовании или распоряжении организации. К забалансовым относят­ся счета 001 "Арендованные основные средства", 002 "Товарно-мате­риальные ценности", принятые на ответственное хранение", 003 "Ма­териалы, принятые в переработку", 004 "Товары, принятые на комис­сию", 005 "Оборудование, принятое для монтажа", 006 "Бланки стро­гой отчетности", 007 "Списанная в убыток задолженность неплате­жеспособных дебиторов", 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", 010 "Износ основных средств", 011 "Основные средства, сданные в аренду".

В целом классификация счетов по назначению и структуре можно представить в виде следующей схемы (смотри схему).

Классификация счетов по назначению и структуре

Вывод.

Классификация счетов по назначению и структуре тесно связана с экономической классификацией. Она показывает для чего, для получения каких показателей предназначены те или иные счета и какова их структура строения. Эта классификация позволяет изучить особенности счетов, применяемых в бухгалтерском учете, выяснить какими свойствами обладают их отдельные виды. По назначению и структуре синтетические счета делятся на три группы: основные, регулирующие и операционные. В свою очередь каждая из групп под­разделяется на подгруппы.

Из двух рассмотренных классификаций счетов экономическая классификация положена в основу разработки плана счетов бухгалтерского учета, на что будет акцентировано внимание при рассмотрении третьего вопроса данной лекции.

В основе организации бухгалтерского учета на любом предприя­тии лежит план счетов. Он является определяющим в учетной систе­ме, соответствует ее целям и задачам. Что же понимается под планом счетов бухгалтерского учета? "План счетов бухгалтерского учета, - говорится в статье 2 Закона РФ "О бухгалтерском учете",

- систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерско­го учета". Он представляет собой иерархическую структуру, основу которой составляют счета первого и второго порядка.

Система счетов бухгалтерского учета способна обеспечить дос­таточной информацией, необходимой для целей планирования, норми­рования, управления и контроля за выполнением заданий. При этом информация, накапливаемая на счетах, должна в полной мере удов­летворять как аппарат управления хозяйствующего субъекта для при­нятия соответствующих решений, так и внешних пользователей.

В настоящее время действует План счетов бухгалтерского уче­та, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года N 94н. Он разработан на основе экономической классификации счетов и содержит как балансовые, так и забалансовые счета.

Все балансовые счета систематизированы и сгруппированы в восьми разделах, как указано ниже:

Раздел I. Внеоборотные активы (счета 01-09)

Раздел II. Производственные запасы (счета 10-19)

Раздел III. Затраты на производство (счета 20-29 и 30-39)

Раздел IV. Готовая продукция и товары (счета 40-49)

Раздел V. Денежные средства (счета 50-59)

Раздел VI. Расчеты (счета 60-79)

Раздел VII. Капитал (счета 80-89)

Раздел VIII.Финансовые результаты (счета 90-99).

Каждый раздел включает в себя, как правило синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка).

Забалансовые счета (счета 001-011) выделены обособлено.

В счетном плане сначала помещены счета активов и процессов, а затем счета обязательств и капитала. В каждом разделе объедине­ны все счета, связанные с определенной стадией кругооборота, независимо от назначения и структуры этих счетов. Так, в разделе I "Внеоборотные активы" включены и счета активов (счета 01 "Основ­ные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке"), и счета процессов (счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"), и регули­рующие счета (счета 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амор­тизация нематериальных активов"). В разделе II "Производственные запасы" предусмотрены счета активов (счета 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме"), счета процессов (счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") и регулиру­ющие счета (счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Внутри разделов также соблюдена определенная последователь­ность в расположении счетов. В частности, регулирующие счета по­мещены после основных счетов: счет 01 "Основные средства" и счет 02 "Амортизация основных средств", счет 04 "Нематериальные акти­вы" и счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 10 "Ма­териалы" и счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", счет 58 "Финансовые вложения" и счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", счет 62 "Расчеты с покупа­телями и заказчиками" и счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" и т.д.

В разделе III "Затраты на производство" сначала помещены счета учета процесса основного производства, т.е. производства, продукция которого является предметом деятельности организации. Затем расположены счета учета вспомогательных производств. Далее идут счета для накапливания и распределения затрат по обслужива­нию производства и управлению.

В разделе VI "Расчеты" счета помещены в следующей последова­тельности: счета внешних контрагентов (поставщики, подрядчики, покупатели, заказчики, заимодавцы), счета расчетов с государством (бюджеты, пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования), счета расчетов с персо­налом (по оплате труда, подотчетным суммам, прочим операциям), собственниками (акционерами, участниками, учредителями, уполномо­ченными государственными и муниципальными органами), счета внут­рихозяйственных (внутрибалансовых) расчетов.

Счета 80-89 полностью предназначены для учета капитала орга­низации (раздел VII "Капитал"). Счета 90-99 отведены для система­тизации информации о доходах и расходах организации, а также ко­нечном финансовом результате ее деятельности (раздел VIII "Финан­совые результаты").

Таким образом, разделы I-VII охватывают, в основном, счета бухгалтерского баланса, а раздел VIII связан, главным образом, с отчетом о прибылях и убытках.

В счетном плане предприняты шаги к дальнейшему разделению финансового и управленческого учета, общей и производственной бухгалтерии. Общая бухгалтерия решает проблемы формирования кар­тины финансового положения организации, исчисления конечных ре­зультатов ее деятельности, "продукция" этой составляющей учета предназначена, главным образом, для управления финансовой и ком­мерческой деятельностью или для внешних потребителей. Счета фи­нансового учета служат для обобщения информации о наличии и дви­жении основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других финансовых вложений, производственных запасов, денежных средств, расчета, капитала, финансовых результатов.

Производственная бухгалтерия занята формированием информаци­онно-аналитической базы управления производственной деятель­ностью, калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Счета управленческого учета предназначены для обобщения информа­ции о процессах формирования издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации. На­иболее ценным в такой информации считаются данные об оборотах по счетам. Помимо всего прочего выделение управленческого учета спо­собствует сохранению коммерческой тайны об уровне издержек произ­водства, рентабельности отдельных видов продукции, их конкуренто­способности.

Технически организация может вести управленческий учет в рамках единой с финансовым учетом системы счетов или в самостоя­тельной системе счетов. Как и план счетов 1992 года, новый план счетов предусматривает возможность использования обоих вариантов построения учета. Единая система счетов - традиционный вариант для российского бухгалтерского учета. Он хорошо знаком и повсе­местно применяется на практике.

В новом плане счетов предприняты некоторые шаги к реализации варианта с двумя системами счетов. В частности, счета 30-39 ос­тавлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и производственной бухгалте­рией рекомендовано организовать с помощью так называемых отражаю­щих счетов, или, иначе, счетов-экранов.

Для учета специфических операций организация может по согла­сованию с Минфином Российской Федерации вводить при необходимости в план счетов дополнительные счета, используя свободные коды сче­тов, которые зарезервированы в каждом разделе счетного плана.

Субсчета, предусмотренные в плана счетов бухгалтерского уче­та, используются организацией исходя из требований управления ор­ганизацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Органи­зация может уточнять содержание приведенных в плане счетов бух­галтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

В целях облегчения работы со счетным планом каждому счету присваивается шифр (номер), т.е. условное кодовое обозначение. При осуществлении бухгалтерских записей вместо названия счета указывается его шифр, что значительно ускоряет и упрощает учет и облегчает его машинизацию.

В централизованно разработанном действующем плане счетов применяется так называемый порядковый способ шифровки счетов, согласно которому каждому счету и субсчету присваивается порядко­вый номер начиная с единицы. При этом кодовое обозначение балан­совых счетов двузначное, а их субсчетов - однозначное, забалансо­вых счетов - трехзначное.

Для того, чтобы каждый номер состоял из одинакового коли­чества цифр перед всеми номерами балансовых счетов от первого до девятого включительно проставлен один ноль, а у забалансовых сче­тов - два ноля (например, счета 01, 02 и соответственно 001, 002). Шифры субсчетов проставляют путем добавления к номеру соот­ветствующего синтетического счета номера субсчета.

Руководствуясь централизованно установленным планом счетов бухгалтерского учета, организация разрабатывает собственный рабо­чий план счетов, в котором отражаются только счета и субсчета, необходимые для учета финансово-хозяйственной деятельности и фор­мирования полной и достоверной картины имущественного и финансо­вого положения.

Единые подходы к применению плана счетов бухгалтерского уче­та и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах уста­новлены Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. По плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с настоящей Инструк­цией бухгалтерский учет должен вестись в организациях (кроме кре­дитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-пра­вовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

Таким образом, план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной дея­тельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных опе­раций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсче­тов (счетов второго порядка).

Вывод.

План счетов является определяющим в учетной системе. Он содержит как балансовые, так и забалансовые счета. При этом балансовые счета систематизированы и сгруппированы в 8 разделах. Каждый раздел включает в себя синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). В целях облегчения работы со счетным планом каждому счету (субсчету) присваивается шифр. Кодовое обозначение балансовых счетов двузначное, а их субсчетов - однозначное, забалансовых счетов - трехзначное.

Заключение.

Способом познания сущностных характеристик синтетических счетов бухгалтерского учета, их назначения и содержания, тенден­ций дальнейшего развития системы счетов является их классифика­ция. Она строится по двум признакам: по экономическому содержанию и по назначению и структуре. Обе классификации тесно связаны и взаимно дополняют друг друга. При этом основой построения плана счетов является группировка объектов учета по экономическому со­держанию. В счетном плане предприняты шаги к дальнейшему разделе­нию финансового и управленческого учета, общей и производственной бухгалтерии.

Дата добавления: 2014-01-13