Обеспечение будущих затрат и платежей

К внутренним источникам финансирования относятся также создаваемые по собственной инициативе предприятий обеспечения (резервы) для возмещения будущих затрат, ущерба, обязательств, величина которых не определена. В составе обеспечения будущих затрат и платежей (раздел 2 пассива баланса) отображаются начисленные в отчетном периоде будущие затраты и платежи, величина которых может быть определена только на основе прогнозных оценок, а также; остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений.

Эффект финансирования за счет обеспечения проявляется благодаря существованию временного разрыва между моментом их формирования (начисления) и использования (денежных выплат).

К основным видам обеспечений, которые могут создаваться на предприятиях, относятся:

-обеспечение выплат персоналу;

-дополнительное пенсионное обеспечение;

-выполнение гарантийных обязательств;

-реструктуризация;

- выполнение обязательств по рискованным (отягощающим) контрактами и т.п..

Обеспечение выплат персоналу. Самым типичным видом обеспечений является резерв на выплату отпусков. Он создается с целью равномерного включения будущих затрат на выплату отпусков в затраты отчетного периода (например, месяца). Величина резерва определяется как произведение фактически начисленной заработной платы работникам и процента, вычисленного как отношение годовой прогнозируемой суммы на оплату отпусков в общий бюджет оплаты труда. При непосредственном начислении отпускных работникам соответствующая сумма уже не включается в затраты отчетного периода, а начисляется за счет средств сформированного резерва. Создание резерва отпусков не влечет никаких последствий в налоговом учете. Валовые затраты возникают у предприятия непосредственно в момент начисления отпускных к выплате (т.е. в момент использования зарезервированных сумм).

К обеспечениям выплат персоналу принадлежат также другие суммы начисленных в отчетном периоде затрат и платежей персонала, которые будут осуществляться в будущих отчетных периодах. К таким выплатам нужно отнести затраты на обязательные отчисления (сборы) для обеспечения выплат на оплату отпусков, в частности собрание на обязательное государственное пенсионное и социальное страхование, обязательное социальное страхование на случай безработицы.

Резерв на дополнительное пенсионное обеспечение. Хотя законодательством Украины предусмотренная возможность реализации программ дополнительного пенсионного обеспечения за счет создания внутрипроизводственных пенсионных фондов, в практике хозяйствования отечественных предприятий они еще не приобрели распространение. Между тем остатки в фондах (которые являются составляющей обеспечения будущих затрат) на предприятиях стран с развитой рыночной экономикой рассматриваются как важный источник финансирования.

Если трудовым договором между работником и работодателем предполагаются денежные компенсации в случае нетрудоспособности, инвалидности, смерти или старости, то на протяжении активной деятельности работника начисляются взносы в соответствующие фонды. Денежные расходы из этих фондов осуществляются лишь с наступлением определенных обстоятельств (выход на пенсию, наступление страхового случая и т.п.), как правило, через много лет. Таким образом, предприятия имеют в своем распоряжении постоянные остатки средств, которые использовалось для покрытия потребности в капитале. Эти средства можно рассматривать как долгосрочный заемный капитал.

Резерв на выполнение гарантийных обязательств. По товарам, на которые установлен гарантийный срок, в обязанности продавца (производителя) входит выполнение гарантийных обязательств на протяжении срока гарантии. В случае выявления дефектов или фальсификации товаров на протяжении гарантийного срока эксплуатации потребитель имеет право требовать от продавца (производителя) их устранения и возмещения причиненного ущерба. С целью равномерного отнесения на себестоимость продукции затрат на гарантийный ремонт (обслуживание) предприятие может сформировать резерв на выполнение гарантийных обязательств. Величина резерва устанавливается, исходя из уровня гарантийных замен, установленного предприятием на основе прогнозных оценок.

Обеспечение для возмещения затрат на реструктуризацию создается в случае наличия утвержденного руководством предприятия плана реструктуризации с конкретными мероприятиями, сроками их выполнения и суммой ожидаемых затрат во время и после начала реализации этого плана.

Аналогично другим видам обеспечений остатки резерва затрат на реструктуризацию и выполнение гарантийных обязательств могут использоваться как источники скрытого финансирования предприятий.

Исключение из общих правил, которые касаются обеспечений, представляют средства целевого финансирования и целевых поступлений, которые также включаются в состав обеспечения будущих затрат и платежей. Остатки целевого финансирования (субсидии, ассигнование из бюджета и внебюджетных фондов, целевые взносы физических и юридических лиц) можно рассматривать как собственный капитал.

Дата добавления: 2014-01-13