Субъекты международного налогообложения

Субъект или плательщик налога это юридическое или физическое лицо, которое по закону обязано платить налог.

При определении резидентства физического лица основным фактором, влияющим на определение статуса плательщика, является постоянное место жительства. При установлении государства-резиденции предпочтение отдается тому государству, в котором физическое лицо имеет постоянное жилье. Если физическое лицо имеет постоянное жилье в обоих государствах, то для определения его статуса необходимо учитывать, где находится центр жизненных интересов: где проживает его семья, находится собственность, социальные связи, осуществляется деятельность.

Если невозможно связать центр жизненных интересов физического лица ни с одним из государств или данное лицо не располагает постоянным жильем ни в одном государстве, предпочтение отдается той стране, в которой это лицо дольше проживает.

Каждое государство в национальном законодательстве само определяет круг своих резидентов. Так, в Дании, Италии, Норвегии, Испании, Португалии, Германии и Швеции для приобретения статуса резидента необходимо проживание на национальной территории в течение более чем шести месяцев в каждом календарном году. Италия, кроме того, считает своими резидентами лиц, хотя и не проживших на ее территории установленного срока, но имеющих там "центр своих жизненных или деловых интересов".

Таким образом, гражданство, подданство, домицилий и другие признаки, характеризующие положение физических лиц в гражданском праве, обычно не принимаются во внимание при определении их налогового статуса. Однако имеется несколько исключений. Например, Франция связывает определение статуса физических лиц в сфере налогообложения с критериями гражданства и домицилия; критерий домицилия частично применяется также в налоговом законодательстве Великобритании и т. д.

Что касается юридических лиц, определение резидентства юридических лиц значительно сложнее. Например, по британскому законодательству компанией-резидентом считается любое корпоративное образование, деятельность которого управляется и контролируется из Великобритании. Внутреннее налоговое право США подразделяет юридических лиц на местные и иностранные компании. Местная компания определяется на основании принципа инкорпорации, в соответствии с которым резидентом Соединенных Штатов является любое корпоративное лицо, образованное по законам одного из пятидесяти американских штатов или по федеральным законам США. Аналогичные правила содержатся в законодательстве Швейцарии. Италия рассматривает в качестве своих резидентов любых юридических лиц, имеющих на территории Италии зарегистрированный центральный орган, место фактического руководства или осуществляющих основную деятельность в этой стране.

Для определения резидентства юридических лиц используется понятие «постоянное представительство», которое необходимо для определения вопроса о праве государства облагать налогом прибыль либо доход, полученный на его территории предприятием другого государства.

Постоянное представительство с целью налогообложения означает постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется коммерческая деятельность предприятия.

Для определения постоянного представительства необходимо три условия:

· существование «места деятельности», т.е. помещения;

· место деятельности должно быть фиксированным, установленным в определенном месте с определенной степенью постоянства;

· коммерческая деятельность данного предприятия должна осуществляться через это фиксированное место деятельности.

Понятие «место деятельности» включает любые помещения, сооружения или установки, используемые для осуществления коммерческой деятельности. Местом деятельности может быть место на рынке или площадка таможенного склада. Место деятельности также может находиться на другом предприятии.

Необходимо определить такие понятия как «агент с зависимым статусом» и «агент с независимым статусом». Если иностранное предприятие не располагает постоянным представительством в другом государстве, но наделяет какое-либо лицо полномочия заключать контракты от своего имени (агент с зависимым статусом), то такое предприятие рассматривается как имеющее постоянное представительство в другом государстве. Зависимыми агентами, т.е. наемными лицами, могут быть как компании, так и юридические лица.

Если иностранное предприятие производит коммерческие операции в другом государстве через агента с независимым статусом (брокера, комиссионера), оно не может облагаться налогом в этом государстве в отношении проводимых сделок, так как такой агент не рассматривается в качестве постоянного представительства иностранного предприятия.

Агентом с независимым статусом является лицо:

· которое независимо от предприятия как юридически, так и экономически;

· действует в рамках своей обычной деятельности, когда осуществляет операции от своего имени либо в интересах иностранного предприятия.

Важным фактором в организации международного налогообложения является место определения сделки, т.е. территория того государства, где происходит реализация товаров, работ и услуг. Для торговой деятельности в разных странах применяются различные критерии в оценке места и времени совершения внешнеторговой сделки. По законодательству ряда европейских государств (Франция, Италия и др.) передача права собственности распространяется только на отдельные виды продукции: нефть, газ, зерновые и др. В остальных случаях купли-продажи товаров право собственности на них переходит в момент заключения договора. В Великобритании, Канаде и некоторых других государствах применяется принцип, согласно которому коммерческая деятельность осуществляется там, где товары продаются, а не покупаются, т.е. страной реализации и получения дохода является страна продавца, а не покупателя.

На территории СНГ местом реализации товара в основном признается место передачи товара получателю.

Дата добавления: 2014-01-13