Интерпретация отклонений

Помимо проблем, детально рассмотренных выше, таких, например, как выбор уровня значимости отклонений, подконтрольность отдельных статей затрат и отклонений и т. д., есть еще ряд аспектов, на которые следует обратить внимание.

1. Риск чрезмерного внимания к финансовым факторам в ущерб натуральным и неколичественным показателям. Вычисление и анализ детальных отклонений могут создать ложное впечатление о тщательности контроля над всеми существенными факторами. Однако такой анализ никак не отражает, например, качества входящих (сырья, материалов) и исходящих ресурсов (продукции и услуг) организации.

2. Ошибочные акценты. Детальный анализ тех или иных статей бюджетов необходим только там, где эти статьи составляют существенную часть бюджетов и их величина является стратегически важной для компании. Излишняя подробность анализа создает видимость значимости несущественных затрат, подталкивая руководство к принятию решений, эффективность которых ничтожна. Например, действия по сокращению затрат на оплату труда в высокотехнологичных компаниях успеха, скорее всего, не принесут, особенно если организация работает в условиях высококонкурентного постоянно растущего рынка.

3. Анализ отклонений ¾ лишь «посмертный» анализ. Контроль «пост-фактум» требует от менеджеров компании отвлечения некоторых ресурсов (временных, человеческих, финансовых) на анализ событий, которые уже произошли и изменить которые никак нельзя. С точки зрения концепции безвозвратных затрат эти сведения имеют ценность только в качестве ориентиров на будущее. Никак нельзя позволить прошлым результатам определять будущие решения, особенно при разработке и создании новых продуктов и услуг, а также в условиях динамичной бизнес-среды.

4. Реакция на внезапные перемены. Отлаженная и хорошо функционирующая система нормативного калькулирования и анализа отклонений является весьма консервативным экономическим институтом, теряющим свою эффективность в моменты резких изменений условий функционирования компании, что зачастую побуждает линейных руководителей к принятию решений, не соответствующих целям организации. Например, очевидно, что в периоды резкого роста спроса на продукцию компании стремление удовлетворить этот спрос, получив максимально возможные доходы и прибыль, вполне соответствует целям организации. Однако в краткосрочном периоде оно может привести к увеличению неблагоприятных отклонений от бюджетов, например, из-за необходимости закупки дополнительного сырья по более высоким ценам, оплаты сверхурочных сотрудникам и других причин. Этот перерасход не предусмотрен бюджетами, и зачастую менеджеры на низших уровнях ответственности противятся принятию таких мер из-за опасения личной ответственности за невыполнение бюджетов. В такие периоды, возможно, следует пересмотреть методы планирования и анализа исполнения бюджетов или даже вообще отказаться от такого анализа.

Дата добавления: 2014-01-13