Учет операций по расчетным картам

Пример 3

Направляя работника в командировку, организация выдает ему наличную валюту из кассы в размере 1 000 долларов США. Согласно утвержденному авансовому отчету сумма расходов составила 1 000 долл. США. Курс Банка России на момент выдачи валюты составил 25,4 руб./USD, а на момент утверждения отчета – 25,8 руб./USD.

Дт	Кт	Сумма, долл./руб.	Содержание операции	Особенности налогового учета
		1 000евро/ 25 400 руб. (1 000х25,40)	Отражено получение работником подотчетных сумм со счета
		1 000евро/25 800 руб. (1 000х25,80)	Учтены командировочные расходы на дату утверждения авансового отчета
		400 руб. (1000х (25,8-25,4))	Учтена отрицательная курсовая разница	Внереализационный расход (пп.15 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Существует разночтение в законодательстве, которое позволяет усомниться в возможности выдачи сотруднику из кассы наличной валюты. Подпункт 9 п. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» предоставляет организациям право оплачивать и (или) возмещать расходы физического лица, связанные со служебной командировкой за пределы территории РФ, а также операции по погашению неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой. Однако в ст. 14 того же Закона, определяющей ситуации, при которых ведутся расчеты наличными средствами, данная операция не поименована. ЦБ РФ в Письме от 30.07.2007 № 36-3/1381 разъясняет следующее: необходимо учитывать, что на основании п. 6 ст. 4 Закона № 173-ФЗ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства Российской Федерации, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов. Также следует иметь в виду, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.03.2008 № 10840/07 признал выдачу юридическим лицом - резидентом сотруднику, направляемому в служебную командировку за пределы Российской Федерации, наличных денежных средств в иностранной валюте на командировочные расходы законной операцией.

Тем не менее, многие организации используют другие варианты расчетов с командированным работником. Одним из них является корпоративная банковская карта. При помощи корпоративной карты можно оплатить расходы в безналичном порядке, а также получить наличные в иностранной валюте за рубежом.

Находясь в командировке, работник может рассчитываться посредством корпоративной карты или снимать с нее наличную валюту. Операции по расчетным картам могут проводиться в валюте, отличной от валюты счета - конверсия осуществляется по внутреннему курсу платежной системы, который значительно отличается от курса ЦБ РФ.

Важным преимуществом корпоративной банковской карты является то, что организация может пополнить карточный счет в любой момент, даже когда сотрудник находится на территории иностранного государства (в случае необходимости продлить срок командировки).

Обращение банковских карт в РФ регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным ЦБ РФ 24.12.2004 № 266-П.

Согласно Положению № 266-П банковская карта признается видом платежной карты и является инструментом безналичных расчетов, предназначенным для совершения физическими лицами, в том числе теми, кого уполномочили юридические лица, операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством РФ и договором с эмитентом. Держателем банковской карты может быть как физическое, так и юридическое лицо и индивидуальный предприниматель. Для обслуживания платежной карты между клиентом и банком-эмитентом заключается договор, на основании которого банк открывает клиенту специальный карточный счет и выдает банковскую карту.

Предоставление кредитной организацией денежных средств клиентам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных и кредитных карт, осуществляется посредством зачисления денежных средств на банковские счета клиентов.

Обязательства по возврату предоставленных денежных средств и уплате по ним процентов исполняются клиентами в безналичном порядке путем списания или перечисления денежных средств с банковских счетов клиентов, открытых в кредитной организации - эмитенте или в другой кредитной организации.

Клиент - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель осуществляет с использованием расчетных (дебетовых) и кредитных карт следующие операции:

- получение наличных денежных средств в валюте РФ для осуществления на территории РФ в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ, расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;

- оплату в валюте РФ расходов, связанных с хозяйственной деятельностью на территории РФ, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;

- иные операции в валюте РФ на территории РФ, в отношении которых законодательством РФ, в том числе нормативными актами ЦБ РФ, не установлен запрет (ограничение) на их совершение;

- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории РФ для оплаты командировочных и представительских расходов;

- оплату командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории РФ;

- иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства РФ.

Клиент - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель может осуществлять с использованием расчетных (дебетовых) и кредитных карт операции по банковским счетам, открытым в валюте РФ, и (или) по банковским счетам, открытым в иностранной валюте.

Клиенты - юридические лица, индивидуальные предприниматели могут осуществлять с использованием расчетных (дебетовых) и кредитных карт операции в валюте, отличной от валюты счета юридического лица, индивидуального предпринимателя, в порядке и на условиях, установленных в договоре банковского счета. При совершении указанных операций валюта, полученная кредитной организацией - эмитентом в результате конверсионной операции, перечисляется по назначению без зачисления на счет клиента - юридического лица, индивидуального предпринимателя.

Если расчетная карта была выдана организации на основании заключенного договора банковского счета и в связи с открытием нового банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием банковских карт, то организация должна сообщить в налоговый орган об открытии счета. Это требование п. 2 ст. 23 НК РФ, согласно которому организации обязаны в течение семи дней со дня открытия или закрытия счетов письменно сообщать об этом в налоговый орган по месту нахождения организации.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению банковские карточные счета относятся к специальным счетам в банках и учитываются на отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках».

При организации аналитического учета по субсчету счета 55 «Специальные счета в банках» следует принимать во внимание особенности условий выпуска и использования банковских карт. Банковским договором может быть предусмотрено наличие неснижаемого остатка, в этом случае целесообразно будет ввести отдельный субсчет «Специальный карточный счет - неснижаемый остаток».

К одному карточному счету может быть открыто несколько карт, тогда операции будут осуществляться в пределах общего платежного лимита. Возможно также открытие отдельного карточного счета для каждой расчетной карты, тогда аналитический учет будет вестись в разрезе держателей выпущенных карт.

При использовании банковских карт необходимо помнить, что, когда работник в командировке оплачивает расходы в валюте или просто снимает валюту из банкомата, банк продает эту валюту по своему коммерческому курсу, снимая с рублевого счета ее эквивалент, если счет рублевый. В этот момент возникает разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты в коммерческом банке от официального курса ЦБ РФ на дату продажи. Кроме того, курсовые разницы возникают, если курсы ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета и дату совершения операции в валюте различны.

По операциям с использованием банковских карт предусматривается обязательное составление документов на бумажном носителе (слип, квитанция электронного терминала) и (или) в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата), а также иных документов (квитанция банкомата и прочее), предусмотренных банковскими правилами и (или) договорами, заключенными между участниками расчетов (п. 3.1 Положения № 266-П). Документ по операциям с использованием платежной карты является основанием для осуществления расчетов по указанным операциям и (или) служит подтверждением их совершения.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

В бухгалтерском учете операции с корпоративными картами отражаются следующими бухгалтерскими проводками: Дебет 55 – Кредит 51 - перечислены денежные средства с расчетного счета на

банковский карточный счет; Дебет 55 – Кредит 52 - перечислены денежные средства с валютного счета на банковский карточный счет; Дебет 76 – Кредит 55 - оплачены услуги банка за обслуживание специального карточного счета; Дебет 91 – Кредит 76 - признаны услуги банка в составе прочих расходов.

При открытии банковской карты в валюте необходимо иметь в виду, что иностранная валюта, находящаяся на специальном карточном счете, должна переоцениваться по курсу на дату совершения операции и на отчетную дату (п.п. 7 и 8 ПБУ 3/2006).

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода (п.п. 4, 12 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99). Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 48 ПБУ 4/99, п. 3 ст. 14 Федерального закона № 129-ФЗ).

Возникающие курсовые разницы учитываются для целей налогового учета как внереализационные доходы (расходы). В бухгалтерском учете курсовые разницы относятся на финансовые результаты и отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»: Дебет 55 – Кредит 91/1 - отражена положительная курсовая разница Дебет 91/2 – Кредит 55 - отражена отрицательная курсовая разница.

К авансовому отчету сотрудник должен приложить не только документы, подтверждающие осуществление расходов (авиа- или ж/д билеты, счета за проживание), но и оригиналы квитанций банкоматов, электронных терминалов и т.п.

Дата добавления: 2014-01-13