Учет и оценка основных средств

Экономическое содержание, состав и структура основных средств

В составе внеоборотных активов ведущее место занимают основные средства, составляющие производственно-техническую базу любого предприятия.

Основные средства – это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, длительное время сохраняют исходную натурально-вещественную форму и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям, по мере износа. Например, резервуары, скважины, трубопроводы и т.п. обслуживают производство в течение ряда лет, действуют в неизменной форме и переносят свою стоимость постепенно на добываемые, перерабатываемые и транспортируемые нефть и газ.

Период времени, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить экономические выгоды (доход) организации или служить для выполнения целей деятельности организации, называется сроком полезного использования.

По своему экономическому содержанию основные средства однородны. Вместе с тем, они различаются по роли и назначению, по натурально-вещественным характеристикам в производственном процессе, по срокам воспроизводства и другим признакам, что требует их классификации.

По сфере применения основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства (рис. 2.2) либо непосредственно участвуют в производстве продукции (машины, оборудование и т.д.), либо создают условия для осуществления производственного процесса (производственные здания, сооружения, электрические сети и т.д.). Непроизводственные основные - средства составляют социальную инфраструктуру предприятия и включат объекты культурно-бытового назначения.

Основные производственные фонды
Принадлежность:	– собственные;
	– арендованные
Роль в производственном процессе по группам
Активная часть	Пассивная часть
1) Машины и оборудование:	1) Земля.
• силовые машины и оборудование;	2) Здания.
• рабочие машины и оборудование;	3) Сооружения (мосты, дороги).
• измерительные и регулирующие	4) Передаточные устройства (во-
приборы и устройства;	допроводы, газопроводы и т.д.)
• лабораторное оборудование;
• вычислительная техника;
• прочие машины и оборудование.
2) Транспортные средства.
3) Инструмент.
4) Инвентарь и принадлежности.
5) Прочие основные фонды.
Использование:	• в эксплуатации;
	• в запасе (резерве);
	• дооборудование, достройка
	и т.п.;
	• законсервировано.

Рис. 2.2. Состав и классификация основных производственных фондов

В зависимости от назначения и выполняемых в процессе производства функций по натурально-вещественному составу основные средства подразделяются на следующие группы (функционально-видовая группировка):

1. Здания – архитектурно-строительные объекты, предназначенные для создания необходимых условий труда.

2. Сооружения – инженерно-строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства и не связаны с изменением предметов труда (дороги, мосты, эстакады, ограды, колодцы).

3. Передаточные устройства – объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии, а также перемещение жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому (электрические, газовые, водопроводные и иные сети).

§ Силовые машины и оборудование – предназначены для выработки и преобразования энергии различных видов.

§ Рабочие машины и оборудование – нужны для изменения формы, свойств или состояния предметов труда, осуществляют непосредственное воздействие на сырье, материалы, полуфабрикаты или их перемещение в Процессе создания продукции.

§ Измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование.

5. Транспортные средства – предназначены для перемещения людей и грузов как внутри предприятия, так и вне его.

6. Инструмент – немеханизированный и механизированный инструмент всех видов и приспособления.

7. Производственный инвентарь и принадлежности – предметы, облегчающие выполнение производственных операций или служащие для хранения материалов (верстаки, стеллажи, баки и другое).

8. Хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного назначения (столы, шкафы, копировальная техника и т.д.).

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности предприятия земельные участки и объекты природопользования (вода и другие природные ресурсы).

В составе основного капитала не учитываются средства труда (глава 25 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ):^-

♦ малоценные (стоимостью менее 10 тыс. руб. на единицу независимо от срока службы);

♦ быстроизнашивающийся инструмент (при сроке службы до одного года независимо от стоимости);

♦ находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев;

♦ переведенные на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев.

Состав основных производственных фондов нефтегазодобывающих предприятий приведен в табл.2.1.

Структура основного капитала – это доля каждой из групп в общей их стоимости. Для оценки структуры используют следующие показатели.

Коэффициент обновления (ввода) основного капитала

где ОК_в – стоимость вводимого основного капитала, руб.

ОК_к.г – стоимость основного капитала на конец года, руб.

Коэффициент выбытия (ликвидации) основного капитала

где ОК_л – стоимость выбытия (ликвидации) основного капитала, руб.;

ОК_н.г – стоимость основного капитала на начало года, руб.

Удельный вес активной части основного капитала

где ОК_акт – стоимость основного капитала, который непосредственно участвует в создании продукции, руб.;

ОК – суммарная стоимость основного капитала, руб.

Не все группы основного капитала играют в процессе производства одинаковую роль. Активная часть основного капитала включает в себя машины и оборудование, непосредственно участвующие в создании продукции (передаточные устройства, силовые машины и оборудование – для электроэнергетики; измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочие машины и оборудование – для машиностроения). Пассивная часть основного капитала является вспомогательной и обеспечивает условия для производства (здания, сооружения).

По промышленным предприятиям доля активной части колеблется от 36 до 52%, а по промышленности в целом составляет около 48%.

Структура основных производственных фондов нефтедобывающей промышленности выглядит следующим образом.

Структура основных производственных фондов в нефтегазодобывающей промышленности, %

Группа основных фондов	Добыча нефти	Добыча газа	Бурение	Народное хозяйство в целом
Здания	3,5	9,5	11,5	27,6
Сооружения - всего	65,0	52,0	9,0	19,0
из них скважины.	58,0	47,0	-	-
Передаточные устройства	17,0	22,0	1,5	10,6
Машины и оборудование, в т.ч.	13,0	15,0	73,5	39,9
силовые машины и оборудование	2,0	1,5	7,5	7,5
рабочие машины и оборудование	10,0	13,0	65,5	29,3
измерительные и регулирующие приборы и устройства	1,0	0,5	0,5	1,2
Транспортные средства	1,0	1,0	2,2	2,2
Инструмент, инвентарь и др.	0,5	0,5	2,3	0,7
ИТОГО	100,0	100,0	100,0	100,0

Рост активной части основного капитала, особенно в наиболее фондоемких отраслях, экономически оправдан. Однако в каждом конкретном случае повышение доли активной части должно быть обосновано, так как рост эффективности основного капитала обеспечивается лишь при соблюдении определенных пропорций, т.е. при таком соотношении, когда увеличение доли активных элементов не сопровождается снижением уровня их использования.

Возрастная структура основных средств характеризуется удельным весом различных возрастных групп основных средств в их общей стоимости. Например: до 3 лет, 3–5 лет, 5 7 лет, 7-10 лет, 10-15 лет, 15–20 лет, свыше 20 лет. Средний возраст рассчитывается как средневзвешенная величина. Возрастная структура может быть рассчитана как в целом по предприятию, так и по отдельным группам и видам основных средств. Уровень старения основных средств непосредственно определяет уровень их физического и морального износа, а также результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Для планирования воспроизводства основных средств, учета и назначения амортизации они классифицируются по следующим признакам. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

§ в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

В составе основных средств не учитываются не введенные в эксплуатацию основные средства. В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

§ принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

§ находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

Увеличение стоимости основных средств в результате переоценки характеризует изменения в условиях их воспроизводства, поэтому такой рост не характеризует увеличение стоимости имущества и может не сопровождаться изменением натурально-вещественного состава.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности происходит движение основных средств, связанное с их поступлением и выбытием. Учет наличия и движения основных средств осуществляется на предприятии ежемесячно. Количественная характеристика воспроизводства основных средств в течение определенного периода может быть определена по следующей балансовой схеме:

где Ф_к – стоимость основных средств на конец периода;

Ф_н – стоимость основных средств на начало периода,

Ф_вв – стоимость введенных основных средств;

Ф_выб – стоимость выбывших основных средств.

Оценка движения основных средств в отчетном периоде производится с помощью рассмотренных выше коэффициентов: коэффициент ввода, коэффициент выбытия, коэффициент прироста.

1. Коэффициент поступления (ввода) основных средств – характеризует удельный вес стоимости вновь поступивших основных средств в их общей стоимости на конец отчетного периода:

2. Коэффициент выбытия основных средств – характеризует удельный вес стоимости всех выбывших основных средств в их общей стоимости на начало периода:

3. Коэффициент прироста основных средств – отражает уровень и характер изменения стоимости основных средств на конец отчетного периода:

Основные средства на предприятии учитываются и планируются в натуральных и стоимостных показателях. Натуральные показатели необходимы для установления количества и состава основных средств, расчета производственной мощности, составления баланса оборудования, организации ремонта и замены изношенных основных средств и т.д.

Стоимостные показатели необходимы для определения общей стоимости, структуры и динамики основных средств, расчета амортизационных, отчислений, себестоимости продукции, показателей рентабельности, фондоотдачи и т.д.

Основные средства используются предприятием длительное время, в течение которого происходит постепенный перенос их стоимости на изготавливаемую продукцию, а также изменение условий воспроизводства средств труда. Это обуславливает необходимость использования в практике учета и планирования основных средств трех базовых методов оценки.

Первоначальная стоимость – это фактическая стоимость создания основных средств. При этом не учитывается налог на добавленную стоимость и другие возмещаемые налоги.

Основные средства на предприятии могут быть созданы различными способами: путем приобретения или изготовления сооружения, внесения учредителями в счет их вкладов в уставной капитал, в результате безвозмездного получения и других поступлений.

В случае приобретения основных средств за плату их первоначальная стоимость складывается из затрат предприятия, связанных с покупкой основных средств (цена, оплата консультационных и посреднических услуг, сборы и пошлины, не возмещаемые налоги) – З_п, затрат на доставку объектов основных средств к месту установки – З_тр и затрат по доведению их до рабочего состояния в месте эксплуатации (установка, монтаж, наладка) – З_м..

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. По первоначальной стоимости основные средства оцениваются в ценах тех лет, когда они создавались. Первоначальная стоимость объектов основных средств в процессе эксплуатации не изменяется, кроме случаев их достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации, а также их переоценки.

Основные средства служат длительное время, а их первоначальная стоимость постепенно отклоняется от расходов на создание аналогичных объектов в современных условиях. Это приводит к тому, что одинаковые по своим технико-экономическим параметрам, но созданные в разные годы основные средства, учитываются на предприятии по различной стоимости. Таким образом, учет основных средств только по первоначальной стоимости со временем искажает их реальную действительную стоимость. Учет же по восстановительной стоимости обеспечивает единую оценку эксплуатируемых в различное время средств труда.

Восстановительная стоимость характеризует стоимость воспроизводства основных средств на момент их переоценки. Она отражает затраты. На приобретение и создание переоцениваемых объектов в ценах, тарифах и других нормативах, действующих на установленную дату. Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением сумм дооценки на добавочный капитал организации.

Переоценка основных средств на предприятии позволяет:

§ реально оценить истинную стоимость основных средств;

§ уточнить размер амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость;

§ сформировать амортизационный фонд, достаточный для осуществления простого воспроизводства;

§ объективно устанавливать цену реализуемых основных средств и арендную плату.

Учетная стоимость основных средств на предприятии формируется следующим образом: объекты, по которым производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на определенную дату, а новые основные средства, созданные после переоценки, – по первоначальной стоимости.

Основные средства переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям. Для характеристики этого процесса применяется оценка по остаточной стоимости. Остаточная стоимость характеризует стоимость основных средств, еще не перенесенную на готовую продукцию, и определяется как разность между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой, начисленной с начала эксплуатации объекта амортизации (А_∑).

Этот метод применяется при реализации бывших в эксплуатации основных средств и экономическом обосновании замены старых объектов на новые. По остаточной стоимости oтражается стоимость основных средств в балансе предприятия.

При планировании воспроизводства основных средств могут использоваться также показатели их ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость используется при реалиции основных средств и соответствует их рыночной стоимости на момент продажи.

Для расчета целого ряда экономических показателей необходимо знать среднегодовую стоимость основных средств (Ф_ср_._г), которая может рассчитываться как частное отделения суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Во втором случае ввод и выбытие приравнивается к концу отчетного периода, а среднегодовая стоимость определяется по следующей формуле:

где Ф_н – стоимость основных средств на начало и конец периода;

Ф_в_в, Ф_вы6.– стоимость вводимых и выбывающих основных средств;

t_э – число полных месяцев эксплуатации основных средств в отчетном году;

n, т – число случаев ввода и выбытие основных средств.

Состав производственных основных фондов нефтегазодобывающих предприятий

Фонды

Объекты этих видов на нефтяных предприятиях

I Здания – архитектурно-строительные объекты производственного назначения, и обслуживающие производство II. Сооружения – инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения определенных технические функций, необходимых для осуществления производственного процесса III. Передаточные устройства – средства труда для передачи на расстояние различных видов анергии, транспортирования жидких и газообразных веществ IV. Машины и оборудование а) силовые машины и оборудование – машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, преобразующие разного вида энергию в энергию движения б) рабочие машины и оборудование – орудия труда, предназначенные для воздействия на предмет труда или непосредственно участвующие в технологическом процессе в) измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование – предметы для измерений и для регулирования производственных процессов г) вычислительная техника – средства для ускорения и автоматизации процессов, связанных с решением математических задач по алгоритму д) прочие машины и оборудование V. Транспортные средства для перемещения людей и грузов VI Инструмент – механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения и предметы, предназначенные для обработки материалов VII. Производственный инвентарь и принадлежности – предметы, служащие для облегчения производственных операций, способствующие охране труда VIII. Хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного обзаведения и противопожарного назначения

Здания насосных и компрессорных станций, механических мастерских, трубных баз, трансформаторных подстанций, котельных, лабораторий, пожарных депо, складов, районных инженерно-технологических служб, заводов и др. Нефтяные, газовые, контрольные и нагнетательные скважины, нефтяные шахты, морские эстакады, резервуары, бетонные и земляные амбары, газгольдеры, бассейны, водоемы, водонапорные башни, коллекторы, нефтеловушки, дороги, мосты, шоссе, пристани и др. Нефтяные, газовые, водяные, паровые и прочие трубопроводы, трансмиссии, воздушные линии электропередач, подземные кабельные линии, телефонные и телеграфные линии, радиостанции, и др. Паровые котлы, электродвигатели, двигатели внутреннего сгорания, электропоезда, силовые трансформаторы, погружные электронасосы, электрические машины (электрогенераторы, синхронные компенсаторы), электроаппаратура, преобразователи (моторы-генераторы. выпрямители ртутные и т. п.) Буровые установки, цементировочные агрегаты, станки-качалки, эксплуата-ционные вышки и мачты, насосно-компрессорные трубы, насосные штанги, депарафинизационные установки, приводные насосы, фонтанная арматура, технологические установки и др. Дебитомеры, динамографы, глубинные манометры, аппаратура для исследования, средства автоматизации и телемеханизации, аппаратура лабораторий, дозаторы. водомеры, весы, мерники и др. Электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровое вычислительные машины и устройства Машины, аппараты и другое оборудование, не включенные в перечисленные выше группы Подвижной состав автомобильного транспорта, воздушного, железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт магистральные нефтегазопроводы и отводы от них и др. Трубные и штанговые элеваторы, труборезки, трубы бурильные, с левой резьбой, удлинители, спайдеры, ключи трубные, приспособления для обработки материалов и др. Групповые ограждения машин, баки для хранения нефтепродуктов, рабочие столы, инвентарная тара и др. Конторская обстановка, пишущие машины, множительные аппараты, гидропульты и др.

Согласно главе 25 части 2 НК РФ, к нематериальным активам относятся:

¨ право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель,

¨ право автора или иного патентообладателя на использование программы для ЭВМ базы данных;

¨ право автора или иного правообладателя на использование интегральных микросхем,

¨ право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

¨ право патентообладателя на селекционные достижения,

¨ владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

¨ не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

¨ интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.