Износ и амортизация основных средств

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, приходят в негодность, устаревают. При планировании воспроизводства основных средств принято выделять следующие виды износа.

Физический износ представляет собой постепенное ухудшение технико-экономических и других первоначальных характеристик под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие их бездействия. В экономическом отношении физический износ характеризует утрату основными средствами их потребительской стоимости.

Степень физического износа может быть охарактеризована с помощью следующих показателей.

Коэффициент физического износа машин и оборудования по объему выполненной работы

К_ф.и.= (2.12)

где Q_ф – объем продукции, фактически изготовленный с начала эксплуатации машины;

М_н – нормативная годовая производственная мощность машины;

Т_п – срок полезного использования машины.

Коэффициент физического износа объектов, фактический срок службы которых меньше нормативного:

К_ф.и.= (2.13)

где Т_ф – фактический срок службы объекта основных средств с начала эксплуатации.

Коэффициент физического износа объектов, фактический срок службы которых превышает нормативный:

К_ф.и.= (2.14)

где Т_ц - возможный дополнительный срок службы объекта сверx фактически достигнутого в данный момент срока службы.

Рассмотренные коэффициенты могут быть выражены также и процентах. Фактическое состояние объектов основных средств и уровень их физического износа могут быть определены на основе экспертной оценки, которая проводится техническими специалистами, а также посредством современных методов технической диагностики.

Степень физического износа зависит от технического обоснования конструктивных решений, от условий эксплуатации объектов основных средств – организационно-технических условий их работы, квалификации обслуживающего персонала, степени загрузки и соблюдения технологической дисциплины и режимов работы оборудования, качества обрабатываемых материалов, защищенности от неблагоприятных воздействий окружающей среды.

Рациональная эксплуатация основных средств является важным условием их сохранности и работоспособности. Увеличение доли устаревших основных средств ведет к росту экономических потерь предприятия. Старение зданий, сооружений, машин и оборудования требует увеличения затрат предприятия на поддержание их в рабочем состоянии. Устаревая, техника зачастую ухудшает качество продукции и услуг, а высокие затраты на ее содержание нередко приводят к убыткам.

Кроме физического (материального) износа, основные средства подвергаются и моральному износу, определяемому воздействием на средства труда нематериальных факторов. Различают два вида морального износа. Первый из них предполагает, что в силу повышения производительности труда стоимость производства средств труда с течением времени уменьшается.

В результате действующие объекты теряют стоимость по мере того, как аналогичные средства труда начинают воспроизводиться дешевле. Величину и степень морального износа первого рода можно определить из следующих соотношений:

И_М1 = Ф_перв – Ф_восст , (2.15)

где И_М1 – стоимостная оценка износа первого вида;

Ф_перв – первоначальная стоимость основных средств;

Ф_восст – восстановительная стоимость основных средств.

К_М1= (2.16)

где К_М1 – коэффициент морального износа первого вида.

Сущность морального износа второго вида (рода) заключается в том, что в результате научно-технического прогресса создаются новые, более совершенные и производительные средства труда.

Использование этих средств обеспечивает снижение себестоимости производимой с их помощью продукции. В этом случае предприятие, располагающее новыми основными средствами, оказывается в лучшем положении по сравнению с предприятием, использующим устаревшие машины и оборудование

Определение величины морального износа второго рода (И_М2) – сложная, не имеющая однозначного решения задача. Чаще всего для определения этой величины для машин и оборудования применяется формула:

И_М2 = (2.17)

где Ф_перв – первоначальная стоимость устаревшего оборудования;

Ф_нов – первоначальная стоимость оборудования нового образца;

П_перв – производительность (производственная мощность) устаревшего оборудования;

П_нов – производительность (производственная мощность) оборудования нового образца.

В современных условиях для более точного установления возможного срока полезного использования основных средств необходимо учитывать износ, обусловленный следующими факторами:

§ социальными – потеря стоимости в результате того, что новые основные средства обеспечивают более высокий уровень удовлетворения социальных требований (сокращение степени тяжести и монотонности труда, возможность творческой активности, повышение уровня безопасности и комфортности и т.д.).

§ экологическими – потеря стоимости, обусловленная тем, что действующие основные средства перестают удовлетворять повышенным требованиям к охране окружающей среды, новым правилам использования природных ресурсов.

В целях планирования воспроизводства основных средств принято выделять частичный и полный износ. Частичный возникает вследствие неравномерности износа отдельных частей, узлов, блоков машин и оборудования и возмещается путем ремонта, модернизации, реконструкции объектов основных средств.

Полный износ соответствует полному обесцениванию объектов основных средств, когда их дальнейшее использование либо невозможно по техническим причинам, либо экономически нецелесообразно. В этом случае основные средства должны быть ликвидированы и заменены новыми.

Общая оценка уровня состояния основных средств может быть произведена с помощью коэффициентов износа и годности. Коэффициент износа (К_и) показывает долю стоимости основных средств, которая уже перенесена на готовую продукцию. Может быть определен как отношение суммы начисленной амортизации к полной стоимости имеющихся в наличии основных средств (по первоначальной или восстановительной стоимости). Коэффициент годности определяется как отношение остаточной стоимости основных средств к их полной стоимости и характеризует удельный вес их неизношенной части.

Износ основных средств предопределяет необходимость организации их воспроизводства, возмещения как в натуральном, так и в стоимостном измерении. Это осуществляется с помощью амортизации, которая представляет собой процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию и возмещение этой стоимости в процессе реализации продукции.

Накопление денежных средств осуществляется путем амортизационных отчислений, которые являются стоимостным выражением размера амортизации. Они должны соответствовать степени износа основных средств и включаются в себестоимость продукции.

Для возмещения стоимости основного капитала используется амортизационный фонд, который формируется из амортизационных отчислений, поступивших на расчетный счет промышленного предприятия после реализации продукции.

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основного капитала на производимый продукт или услуги с цепью накопления денежных средств для дальнейшего полного восстановления основного капитала.

Начисление амортизации осуществляется с помощью норм, которые устанавливаются в процентах от стоимости основного капитала. Допускается применение ускоренной амортизации машин, оборудования, т.е. активной части основных средств. По машинам, оборудованию, транспортным средствам по истечении нормативного срока службы начисление амортизации прекращается.

Объективность нормы амортизационных отчислений в значительной степени зависит от нормативного срока службы.

Наиболее распространенный метод определения нормативного срока службы Т_н заключается в том, что по мере увеличения срока службы основного капитала величина годовых амортизационных отчислений (А_ri) сокращается, а затраты на поддержание основного капитала в работоспособном состоянии (З_pi) растут.

Экономически обоснованный срок службы будет определяться тем годом i, в котором годовые суммарные издержки, т.е. годовые амортизационные отчисления плюс затраты на поддержание основного капитала в работоспособном состоянии, будут минимальными:

А_ri + З_pi → min (2.18)

Существует несколько методов расчета амортизационных начислений.

Пропорциональный метод предусматривает начисление равной нормы амортизации в любой период жизни основного капитала, %:

Н_а = (1: Т_н)∙100. (2.19)

Например, если Т_н = 10 лет, то норма амортизации Н_а = = (1/10) 100%= =10%.

Достоинством этого метода является прямолинейнее накопление амортизационных отчислений на основе прямолинейного обесценивания основного капитала.

К недостаткам метода относятся:

§ заведомо фиксированная неизменная величина амортизационного периода;

§ недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования оборотного капитала;

§ возможность недоамортизации в связи с недостаточным учетом воздействия морального износа;

§ недостаточный учет условий внутрисменного использования основного капитала.

Ускоренный метод исходит из того, что основная доля амортизационных отчислений приходится на первые годы службы.

В этом случае срок службы рассчитывается в условных годах, т. е. приводится сумма натуральных чисел от 1 до п, где п– длительность срока службы в годах. Например, при Т_н =10 лет условное количество лет составит 1 + 2 + 3 +... + 10 = 55.

За 1-й год начисляется 10: 55 = 18,2%;

за 2-й – 9: 55 = 16,3%,

за 3-й– 8: 55 = 14,5%,

...

за 10-й – 1: 55 = 1 8%

Преимуществами данного метода являются более полный учет моральною износа и снижение возможности недоамортизации, а недостатком – трудности при калькуляции себестоимости.

Ускоренный метод широко используется в отраслях с высокими темпами морального износа

В промышленности право использования ускоренной амортизации было предоставлено малым предприятиям. Им было разрешено списывать до 50% первоначальной стоимости активной части основного капитала со сроком службы более трех лет. В течение амортизационного периода норма могла увеличиваться, но не более чем в 2 раза.

Метод убывающей стоимости предполагает, что норма амортизации (Н_а в долях единицы) по годам остается неизменной, а стоимость основного капитала оценивается по остаточной стоимости, руб., т. е.

(2.20)

где Ц_п – первоначальная цена основного капитала. руб.,

Т – год.

Например, если Ц_п = 100 тыс.руб и Н_а = 0,1, то амортизационные отчисления составят, тыс.руб.:

за 1-й год А₁ =Ц_п × Н_а= 100 × 0,1 = 10;

за 2-й год А₂ = Ц_ост × Н_а = Ц_п × (1 - Н_а)^2-1 × Н_а = 100 × (1 - 0,1) × 0,1 =9,

за 3-й год А₃ = Ц_п × (1 - Н_а)^3-1 × Н_а = 100 × (1 – 0,1)² × 0,1 = = 8,1 и т. д.

Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 1997 г № 1672 «О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений» и согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) с 1 января 1998 г разрешено применять в целях бухгалтерского учета четыре метода начисления амортизации; устранены имевшиеся ограничения в использовании амортизационных отчислений, начисленных в порядке ускоренной амортизации; указано на необходимость разработки экономически обоснованного перечня групп амортизируемого имущества.

К методам начисления амортизации относятся:

1) линейный (равномерный) метод;

2) списание стоимости пропорционально объему выпуска продукции (единиц продукции);

3) списание стоимости по сроку полезного использования (сумме чисел);

4) метод уменьшаемого остатка.

Любой из этих методов должен применяться в течение всего срока эксплуатации данного объекта.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется следующим образом.

Таблица 2.3

Расчет амортизационных отчислений

Способ начисления амортизационных отчислений	Метод расчета амортизационных отчислений
1. Линейный способ	Аг = Цп•Нa • 100%, где Аг - годовая сумма амортизационных отчислений; Цп - первоначальная стоимость объекта основных фондов; Нa - годовая норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования этого объекта;
2. Способ уменьшаемого остатка	Аг = Цост • Нa • куск /100%, где Цост – остаточная стоимость объекта основных производственных фондов; куск – коэффициент ускорения (устанавливается законодательством РФ, федеральными органами исполнительной власти по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования)
3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
4. Способ списания стоимости пропорционально объемy продукции (работ)	Аг i = Q1∙ Цп /Qn, где Q1 – натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде по i- му объекту основных производств. фондов; Qn - предполагаемый объем продукции (работ) за срок полезного использования объекта (основных средств)

Амортизация нефтяных и газовых скважин имеет некоторую специфику:

1. амортизация на полное восстановление скважин производится в течение нормативного срока службы без учета фактического времени их работы и прекращаются после его окончания;

2. если скважина прекращает работать раньше нормативного срока службы, то амортизация на нее продолжает начисляться;

3. по ликвидированным или недоамортизированным скважинам, независимо от причин амортизация начисляется до полного перенесения ее балансовой стоимости на готовую продукцию и возмещается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

4. на время консервации амортизация не начисляется.

Для скважин целесообразно применение методов ускоренной амортизации, т.к. именно они определяют объем производства и себестоимость добычи. Применение ускоренной амортизации для всех других видов основных фондов из-за их различной связи с добычей неэффективно. В строительстве скважин используется равномерное начисление амортизации.

Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов производятся одним из следующих способов:

− линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

− способом уменьшаемого остатка;

− способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока полезного использования, нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Сроком полезного использования считается период, в течение которого использование объекта приносит прибыль, выгоду предприятию.

Сроком полезного использования для патентов, лицензий, прав использования и так далее является срок, оговоренный договором.

По нематериальным активам, для которых трудно или невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на условный период (но не более срока деятельности организации).

В России такой период составляет 20 лет беспрерывной эксплуатации. В Китае срок полезного использования в аналогичных случаях составляет 10 лет. В США в подобных ситуациях принято ориентироваться на так называемый разумный период, не превышающий 40 лет.

По нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, приобретенным с использованием бюджетных ассигнований и нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.

Имеется возможность не начислять амортизационные отчисления по некоторым видам нематериальных активов, перечень которых предприятие устанавливает самостоятельно. Обычно к ним относятся активы, стоимость которых не уменьшается с годами (например, товарные знаки).

Дата добавления: 2014-01-13