И физических лиц

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций

Из всей совокупности налогов и (или) сборов с организаций и физических лиц наиболее часто допускается уклонение от уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц – предпринимателей без образования юридического лица.

В данном разделе лекции рассматриваются вопросы использования экономической информации для обнаружения и раскрытия уклонения от уплаты именно этих налогов. При этом мы исходим из того, что конечной целью деятельности по раскрытию преступления является установление всех обстоятельств, входящих в предмет доказывания по уголовным делам.

Согласно ст. 73 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (УПК РФ), при производстве по уголовному делу подлежат доказыванию:

1) событие преступления (время, место, способ и другие обстоятельства совершения преступления);

2) виновность лица в совершении преступления, форма его вины и мотивы;

3) обстоятельства, характеризующие личность обвиняемого;

4) характер и размер вреда, причиненного преступлением;

5) обстоятельства, исключающие преступность и наказуемость деяния;

6) обстоятельства, смягчающие и отягчающие наказание;

7) обстоятельства, которые могут повлечь за собой освобождение от уголовной ответственности и наказания.

Также подлежат выявлению обстоятельства, способствующие совершению преступления.

Данные обстоятельства могут конкретизироваться применительно к тем или иным видам преступлений и, в частности, применительно к преступлениям в сфере налоговых правоотношений. Так, по мнению профессора Сологуба Н.М., при расследовании налоговых преступлений необходимо установить: наименование, фактический адрес налогоплательщика и его адрес по учредительным документам, состав учредителей, дату и место регистрации, дату и место постановки на налоговый учет, идентификационный номер налогоплательщика; виды сокрытых объектов налогообложения; перечень нормативных правовых актов, в результате нарушения которых имело место уклонение от уплаты налогов; способы уклонения от уплаты налогов; время совершения действий по уклонению от уплаты налогов; размер сокрытых объектов налогообложения; сумму неуплаченных налогов; лиц, составивших и подписавших налоговые декларации, документы и регистры бухгалтерского учета; кем внесены искажения в учет и отчетность, кем подписаны документы и отчетность, в которые внесены искажения; кто организовал уклонение от уплаты налогов, обстоятельства, способствующие уклонению от уплаты налогов и некоторые другие данные[6].

Значительную часть сведений, необходимых для установления обстоятельств, входящих в предмет доказывания, можно получить с использованием возможностей экономико-криминалистического анализа. В основе последнего лежит знание конкретных способов преступления и закономерностей отражения преступной деятельности в экономической информации.

Так, исследование способов уклонения от уплаты налога на прибыль организаций и закономерностей отражения преступной деятельности в экономической информации позволило разработать конкретные приемы экономико-криминалистического анализа, направленные на обнаружение и раскрытие этого вида преступлений.

Известно, что существует большое количество способов уклонения от уплаты того или иного налога. Однако их можно объединить в однородные группы.

Так, уклонение от уплаты налога на прибыль достигается либо завышением расходов относительно их фактической величины либо занижением доходов (выручки) от реализации товаров, работ, услуг. Это объясняется тем, что в соответствии со ст. 247 «Объект налогообложения» гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом состав доходов и расходов, признаваемых для целей налогообложения по налогу на прибыль, определяется в соответствии с главой 25 НК РФ.

Одним из распространенных способов завышения расходов является включение в затраты фактически не выполнявшихся работ. Например, ГУВД Саратовской области было установлено, что ООО «Р» закупало у ОАО «С» изделия из стекла и хрусталя для дальнейшей перепродажи покупателям на территории РФ. Отгрузка товаров осуществлялась со складов ОАО «С» железнодорожным либо автомобильным транспортом. В то же время ООО «Р» заключило договора с рядом коммерческих организаций на аренду помещений для хранения приобретенной у ОАО «С» продукции. Расходы по аренде были включены в затраты для целей исчисления налога на прибыль, тем самым величина налогооблагаемой прибыли была уменьшена, а следовательно уменьшена и сумма налога на прибыль. Проведенными мероприятиями было установлено, что фактически организации арендодатели, с которыми ООО заключило договора на хранение товаров, не существуют либо зарегистрированы по утерянным паспортам. Складские помещения, которые якобы сдавались в аренду ООО «Р», не установлены.

Правоохранительной практике известны и другие примеры уклонения от уплаты налога на прибыль путем включения в затраты фактически не осуществлявшихся расходов.

Общим признаком данного способа является оплата различного рода организациям за какие-либо услуги, в связи с выполнением продавцом обязательств перед покупателями. Для выявления признаков преступления необходимо провести анализ движения денежных средств по счетам в банках исследуемой организации с целью выявления фактов оплаты подобным организациям. Затем необходимо установить реальность существования данных организаций и возможность фактического выполнения услуг, за которые им перечислены деньги.

Таблица 1

Наименование контрагента, за что уплачено	Оплачено по документу	Фактическое местонахождение	Сведения о реальности выполненных услуг, за которые произведена оплата
дата	№	Сумма, руб.
ООО «Мираж», за услуги по хранению товаров на складе	12.01.		120 000	Не установлено	В связи с отсутствием организации услуги фактически не оказывались

Из данной таблицы видно, что сумма 120 000 рублей уплачена 12 января 2005 года в ООО «Мираж» за услуги по хранению товаров на складе. Однако, поскольку фактическое местонахождение ООО «Мираж» не установлено, имеются признаки того, что данные услуги не оказывались и в расходы включена сумма фактически не осуществлявшихся затрат.

Расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, могут искажаться в сторону увеличения и различными другими способами. В частности, может иметь место неправильное применение (завышение) норм амортизации; неправильное применение методов начисления амортизации; несоблюдение учетной политики в части применения способов начисления амортизации; неправильные арифметические подсчеты в расчетах амортизации и другие.

Общим признаком любых способов завышения расходов будет большой удельный вес расходов на рубль доходов по сравнению с другими однородными организациями, функционирующими в сопоставимых условиях. Для выявления криминогенной организации можно провести сравнительный анализ по удельному весу расходов на рубль доходов.

Результаты анализа могут быть оформлены в виде следующей таблицы.

Таблица 2

Дата добавления: 2014-01-14