Анализ уклонения от уплаты налога на прибыль путем включения в расходы сумм, уплаченных под видом штрафных санкций

№ п/п	Показатели	Исследуемые организации
ООО «Мечта»	ЗАО «Отдых»	ООО «Бриз»	И т.д.
	Внереализационные расходы, тыс. руб.	12 000	2 000		…
	Общая сумма расходов, тыс. руб.	36 000	20 000	18 000	….
	Удельный вес внереализа-ционных расходов в общей сумме расходов, %	33,3		4,5	….

Как видно из данных таблицы, наибольший удельный вес внереализа-ционных расходов в общей сумме расходов имеет место у ООО «Мечта», следовательно, в отношении именно этой организации необходимо провести углубленную проверку соблюдения налогового законодательства.

В ходе такой проверки необходимо установить причины высокого уровня внереализационных расходов. Если они связаны с уплатой штрафных санкций по договорам, следует изучить условия данных договоров. Важно установить, не является ли владелец организации уплатившей, «штрафы», реальным собственником и организации, получившей эти суммы. Особое внимание необходимо уделить поиску доказательств притворности сделки, в результате которой были перечислены денежные средства под видом уплаты штрафов.

Как отмечалось выше, на величину прибыли влияет не только сумма расходов, но и величина доходов. Однако если с целью уклонения от уплаты налога на прибыль расходы завышают, то доходы занижают против фактической величины.

Занижение доходов осуществляется различными способами. Один из таких способов получил условное название «вексельная схема». Сущность данного способа заключается в следующем: в оплату за полученную продукцию покупатель выдает поставщику вексель, например, на 1 500 тыс. рублей. Поставщик полученный вексель продает в подконтрольную ему организацию, например, за 1 200 тыс. рублей. В свою очередь, данная организация в установленный в векселе срок предъявляет его покупателю и получает всю сумму, то есть 1 500 тыс. рублей.

Таким образом, поставщик отдает доход в сумме 300 тыс. рублей в подконтрольную ему организацию, которая может находиться на специальном режиме налогообложения, например, используя упрощенную систему налогообложения, при которой ставка налога ниже, чем при общем режиме налогообложения, либо используя фирмы, зарегистрированные в оффшорных юрисдикциях или «фирмы-однодневки».

Противоправность данной схемы заключается в притворности сделки, по которой вексель от поставщика передается в подконтрольную ему организацию.

Признаками данного способа уклонения от уплаты налога могут быть: расчеты поставщика с покупателем векселями; продажа поставщиком полученных векселей в третью организацию по цене ниже, чем указана в векселе; организация, в которую проданы векселя, не является плательщиком налогов на прибыль и на добавленную стоимость; данная организация подконтрольна (официально или неофициально) организации, от которой она получила векселя по заниженной цене; сделка, по которой переданы данные векселя в подконтрольную организацию, имеет признаки притворности.

Для раскрытия подобного способа уклонения от уплаты налога на прибыль проводится анализ, результаты которого можно оформить в таблице следующей формы.

Таблица 4

Дата добавления: 2014-01-14