От уплаты налога на прибыль путем занижения

Анализ уклонения

доходов с использованием «вексельной схемы»

Номер векселя	Сумма векселя, тыс. рублей
Поставщик продукции	Третья организация	Покупатель продукции
при получении векселя	при продаже веселя	при покупке веселя	при продаже векселя	при выдаче векселя	при оплате векселя
125 563	1 500	1 200	1 200		1 500	1 500

Как видно из данной таблицы, поставщик продукции теряет на данной операции 300 тыс. рублей дохода. Однако доход в такой же сумме получает третья организация, подконтрольная поставщику, но не являющаяся плательщиком налогов на прибыль и на добавленную стоимость. Покупатель продукции оплачивает вексель на сумму, указанную при его выдаче, но не поставщику продукции, а третьей организации.

Для доказывания уклонения от уплаты налога потребуются такие документы, как: договора купли-продажи продукции, накладные на передачу продукции от поставщика к покупателю, векселя, акты приема-передачи векселей, платежные документы, подтверждающие сумму оплаты за вексель от третьей организации поставщику, и от покупателя продукции – третьей организации; записи данной операции на счетах бухгалтерского учета; расчет (налоговая декларация) от фактической прибыли.

Одним из способов занижения дохода для целей исчисления налога на прибыль является неотражение выручки в регистрах бухгалтерского и налогового учета и, соответственно, в налоговой декларации.

Иллюстрацией подобного способа может служить следующий пример из практики правоохранительных органов. В период с марта 2000 г. по март 2002 г. компанией «H. Ltd» было отгружено в адрес ООО «А» 87 единиц автомашин на общую сумму 129 390 277 иен. Оплата за товар произведена с валютного счета ООО «А» в КБ «У». Полученные автомашины были реализованы ООО «А» различным физическим лицам за наличный расчет. Однако в бухгалтерском и налоговом учете, а также отчетности ООО «А» эти операции не были отражены.

Признаки данного способа уклонения от уплаты налога на прибыль могут проявляться различно.

Так, если автомобили, полученные от поставщика, по учету не оприходованы, то возникает дебиторская задолженность поставщика, поскольку оплата за товар произведена.

Такая дебиторская задолженность числится в учете неоправданно длительное время. С целью сокрытия следов, она может быть списана путем бездокументых записей, в том числе и на ненадлежащие счета бухгалтерского учета.

Если полученные от поставщика автомобили оприходованы по учету, но неоприходована по учету выручка от их продажи, то признак проявляется в систематическом возрастании товарных запасов по учету и отсутствии товара в наличии. Возникает недостача автомобилей, которая может быть выявлена посредством проведения инвентаризации.

Признак может проявиться и в форме дебиторской задолженности за покупателями, которым автомобиль передан, но по учету деньги, полученные в его оплату, не оприходованы. Данная дебиторская задолженность также привлекает внимание тем, что числится в учете неоправданно длительное время, а затем маскируется путем списания бездокументными записями в бухгалтерском учете.

Для раскрытия уклонения от налога на прибыль подобным способом проводится анализ, результаты которого можно оформить в таблице следующей формы.

Таблица 5

Дата добавления: 2014-01-14