Полученной выручки

Ненадлежащих счетов для отражения в учете

От уплаты налога на прибыль путем использования

Экономико-криминалистический анализ уклонения

Путем использования двойных контрактов

Анализ уклонения от уплаты налога на прибыль

Объем продаж, тыс. руб.	Отклонения
по данным продавца	по данным покупателя	сумма, тыс. руб.	%
4 800	5 600	+ 800	16,7

Как видно из данных таблицы, по данным покупателя, сумма покупки составляет на 800 тыс. руб. больше, чем продажа по данным продавца. Для доказывания уклонения от уплаты налога подобным способом необходимо использовать все экземпляры договоров купли-продажи или соответствующих контрактов; документы, подтверждающие фактическую передачу товара (накладные); документы, подтверждающие факт оплаты покупателем приобретенного товара; регистры бухгалтерского и налогового учета продавца и покупателя; расчет (налоговая декларация) от фактической прибыли. В основе раскрытия данного способа преступления лежит информация о фактических покупателях продукции.

Иногда для сокрытия фактически полученных доходов для целей исчисления налога на прибыль в бухгалтерском учете налогоплательщика полученные суммы от продаж учитываются на ненадлежащих счетах. Признак данного способа проявляется как снижение величины прибыли в динамике за ряд периодов. Это объясняется тем, что в учете расходы отражаются полностью, а доходы – не полностью.

Для раскрытия преступления, совершаемого подобным способом, проводится экономико-криминалистический анализ, результаты которого отражаются в таблице следующей формы.

Таблица 8

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
Прибыль, тыс. руб.				-
Затраты, тыс. руб.	1 200	2 000	3 100	4 300
Убытки, тыс. руб.	-	-	-

Как видно из таблицы, прибыль организации от квартала к кварталу неуклонно снижается, а затраты возрастают. В связи с этим в четвертом квартале, вместо прибыли, получен убыток. Следует иметь в виду, что для целей налогообложения прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года.

Для выявления причин подобной динамики прибыли необходимо провести налоговую проверку, в ходе которой следует проверить и правильность отражения операций, связанных с исчислением прибыли в регистрах бухгалтерского и налогового учета. Одной из причин может являться отражение полученных доходов на ненадлежащих счетах.

В целях доказывания преступления необходимы такие документы, как договора на продажу продукции (товаров), оказание услуг; документы, подтверждающие факт отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг; документы, подтверждающие оплату по анализируемым договорам; регистры бухгалтерского и налогового учета; расчет (налоговая декларация) от фактической прибыли. Документы, составляемые в нескольких экземплярах, следует получить от всех участников операции для проведения встречной проверки.

Описанные выше способы уклонения от уплаты налога на прибыль путем завышения расходов или занижения доходов могут применять и физические лица – предприниматели с целью уклонения от уплаты налога на доходы физических лиц. Это объясняется тем, что операции по получению доходов и осуществлению расходов у этой категории налогоплательщиков аналогичны данным операциям у организаций. Кроме того, порядок определения налогооблагаемого дохода у предпринимателей без образования юридического лица аналогичен порядку исчисления прибыли для целей налогообложения у организаций.

Изложенное дает основание сделать вывод, что для обнаружения признаков уклонения от уплаты налога на доходы физических лиц-предпринимателей без образования юридического лица, находящихся на общем режиме налогообложения, пригодны те же приемы экономико-криминалистического анализа, что и для обнаружения и раскрытия уклонения от уплаты налога на прибыль с организаций.

Вместе с тем, согласно действующему законодательству, предприниматели без образования юридического лица не обязаны вести бухгалтерский учет. Поэтому в качестве источников доказательств можно использовать наряду с документами, данные только налогового учета и в частности записи в Книге доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя.

Предприниматели без образования юридического лица, находящиеся на общем режиме налогообложения, в качестве налоговой отчетности представляют Налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц. Поэтому искажение данных именно в этой форме отчетности следует анализировать при выявлении фактов уклонения от уплаты налога на доходы физических лиц у данной категории налогоплательщиков.

В остальном методические основы экономико-криминалистического анализа для обнаружения уклонения от уплаты налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц-предпринимателей, находящихся на общем режиме налогообложения аналогичны.

Уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС) совершается в основном посредством занижения объекта налогообложения и завышения сумм налоговых вычетов.

В соответствии со ст. 146 НК РФ, объектом налогообложения признается ряд операций, среди которых наиболее распространены операции по реализации товаров. Поэтому уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость чаще всего связано именно с сокрытием выручки, полученной от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Перечень налоговых вычетов предусмотрен ст. 171 НК РФ. Как правило, к налоговым вычетам относятся суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им поставщику.

Порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, определен в ст. 173 НК РФ. По общему правилу, эта сумма равна разнице между суммой НДС, предъявленного покупателю, и суммой НДС, уплаченного поставщику. В свою очередь, сумма НДС, предъявляемого покупателю, напрямую зависит от объекта налогообложения, поскольку исчисляется в процентном отношении от ее величины (18 или 10 процентов в зависимости от вида товаров).

Способы, применяемые для занижения объекта налогообложения посредством полного или частичного сокрытия выручки, используются в основном те же самые, что и при уклонении от уплаты налога на прибыль. Однако могут применяться и некоторые другие способы, в частности, так называемая, и «страховая схема».

Сущность данной схемы заключается в следующем. Организация «А» заключает договор на поставку товаров с организацией «Б». Ответственность организации «Б» за оплату поставленного товара страхуется в страховой компании. Согласно предварительной неофициальной договоренности, организация «Б» оплату за товар не производит, в результате наступает страховой случай и страховая компания выплачивает страховое возмещение организации «А». Согласно Налоговому кодексу, страховое возмещение не признается выручкой от реализации, следовательно, отсутствует объект налогообложения. В последующем организация «Б» рассчитывается со страховой компанией.

Разновидностью данного способа является «лизинговая схема». В данной схеме поставщик поставляет товар покупателю через лизинговую компанию, при этом покупатель является одновременно лизингополучателем. Ответственность за оплату товара, полученного по договору лизинга, страхуется в страховой фирме. Согласно договору страхования ответственности, неоплата или пропажа предмета лизинга является страховым случаем, при наступлении которого поставщик получает страховое возмещение.

Таким образом, вместо выручки от продажи, поставщик получает страховое возмещение, тем самым достигается сокрытие объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

При обоих вышеназванных способах закономерно возникает признак преступной деятельности: в виде пониженного размера соотношения величин НДС, предъявленного покупателю и уплаченного поставщику. Поэтому для выявления потенциально криминогенной организации или индивидуального предпринимателя целесообразно провести экономико-криминалистический анализ наличия данного признака. Для анализа необходимо провести сравнение по ряду организаций или индивидуальных предпринимателей, торгующих однородной продукцией в одном и том же регионе за одинаковый промежуток времени.

Результаты анализа можно оформить в виде следующей таблицы.

Таблица 9

Дата добавления: 2014-01-14