Форма бухгалтерского учета с применением регистров

Малые предприятия, осуществляющие производство продукции, работ, услуг, согласно приказу Минфина РФ № 64н, могут приме­нять форму бухгалтерского учета с регистрами бухгалтерского учета имущества предприятия.

Таким образом, малые предприятия, которые соблюдают крите­рии, установленные для применения простой формы бухгалтерско­го учета, при желании могут вести учет в регистрах. В регистрах раз­решено вести учет и тем малым предприятиям, которые не соответ­ствуют критериям, установленным для применения простой формы.

Учет с применением регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия ведется в следующих формах:

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизацион­ных отчислений. Форма № В-1;

Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям. Форма № В-2;

Ведомость учета затрат на производство. Форма № В-3;

Ведомость учета денежных средств и фондов. Форма № В-4;

Ведомость учета расчетов и прочих операций. Форма № В-5;

Ведомость учета реализации. Форма № В-6 (оплата);

Ведомость учета расчетов и прочих операций. Форма № В-6 (от­грузка);

Ведомость учета расчетов с поставщиками. Форма № В-7; Ведомость учета оплаты труда. Форма № В-8; Ведомость шахматная. Форма № В-9.

Каждая из вышеперечисленных ведомостей предназначена, как правило, для учета информации по одному счету. Поэтому произо­шедшая хозяйственная операция будет отражена в двух ведомостях. В одной ведомости по дебету, а в другой по кредиту корреспондиру­ющихся счетов в одной сумме на основании одного первичного до­кумента.

Исправления в ведомостях разрешены. Неправильный текст или неправильная сумма зачеркивается тонкой чертой, так, что­бы было возможно ее прочитать, а сверху надписывается правиль­ная запись или сумма. Также следует сделать надпись «Исправле­но» с указанием даты исправления, подтвержденной подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

Изменения оборотов в отчетном периоде, относящиеся к про­шлым периодам, отражаются в ведомостях дополнительной запи­сью. Увеличение оборотов записывается обычным цветом, а умень­шение красным.

Ведомость № В-1. Малые предприятия, имеющие незначитель­ное количество объектов основных средств, могут вести регистра­цию операций с основными средствами только в форме № В-1.

В форме № В-1 отражается информация, подлежащая учету на счетах:

1 «Основные средства»;

2 «Износ основных средств»;

- данные аналитического учета основных средств.

Форма № В-1 содержит следующие сведения:

- вид основных средств по каждому объекту; его порядковый номер и краткая характеристика;

- первоначальная стоимость на начало отчетного периода;

- данные по оприходованию и выбытию объектов основных средств за исключением перемещений внутри малого предприятия;

- данные о суммах начисленных амортизационных отчислений по объектам основных средств, которые следует использовать для от­ражения операций в форме № В-3 и В-4.

Малые предприятия, имеющие значительное количество объек­тов основных средств, могут использовать для регистрации опера­ций с основными средствами:

форму № ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств»;

форму № ОС-8 «Итоговые данные карточек учета движения ос­новных средств»;

разработочную таблицу № 6 или № 7 журнально-ордерной фор­мы счетоводства;

форму № В-1.

При наличии движения основных средств подсчитываются сум­мы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяцем.

Ведомость № В-2. В форме № В-2 отражается информация, под­лежащая учету на счетах:

10 «Материалы»;

41 «Товары»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен­ностям»;

данные аналитического учета производственных запасов, гото­вой продукции и товаров.

Форма № В-2 состоит из двух частей — аналитического учета и синтетического учета.

В аналитической части отражается информация о наименовании материала, его порядковом и номенклатурном номере, единице из­мерения, стоимости, остатке на начало месяца в количественном и суммовом измерении.

В синтетической части отражается остаток товарно-материаль­ных ценностей на начало месяца, обороты по дебету и кредиту в ко­личественно-суммовом измерении.

Учет производственных запасов, готовой продукции, товаров следует вести раздельно вне зависимости от наличия оборотов по ним. В цену приобретения товарно-материальных ценностей не сле­дует включать уплаченные (причитающиеся к уплате) суммы НДС. Суммы НДС отражают отдельной строкой, так как в дальнейшем они будут отнесены на уменьшение платежей в бюджет.

Если на малом предприятии всего одно материально-ответствен­ное лицо, то учет производственных запасов, готовой продукции и товаров ведется только по одной форме № В-2.

Если на малом предприятии несколько материально-ответствен­ных лиц, ведущих учет по форме № В-2, то их данные следует объе­динять в сводной ведомости по форме № В-2.

Ежемесячно путем сравнения дебетового и кредитового оборо­тов выводится остаток товарно-материальных ценностей на 1-е чис­ло месяца следующего за отчетным месяцем.

Ведомость № В-3. Затраты на производство продукции, работ, услуг и капитальные вложения малого предприятия учитываются в ведомости по форме № В-3.

В форме № В-3 отражается информация, подлежащая учету на счетах:

20 «Основное производство»; 08 «Капитальные вложения»;

данные аналитического учета об основном производстве и капи­тальных вложениях.

Для учета затрат на производство и капитальных вложений не­обходимо вести разные ведомости по форме № В-3.

Дебетовая часть содержит учетную информацию о виде продук­ции (работ, услуг) и ее порядковом номере, дебетовый оборот по счету 20 «основное производство» или 08 «Капитальные вложения» соот­ветственно, а также сведения об остатках незавершенного производ­ства, которые числятся на счете 20 «Основное производство» на на­чало и конец месяца.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) можно груп­пировать по их видам и на управленческие (накладные) расходы.

Кредитовая часть содержит учетную информацию о списаниях со счетов 20 «Основное производство» и 08 «Капитальные вложения» в течение месяца. В частности, на счета 40 «Готовая продукция», 41 «То­вары», 90 «Реализация». В конце отчетного месяца общая сумма уп­равленческих расходов может быть полностью списана на реализа­цию. Если сумма управленческих расходов распределена по видам изготовленной продукции, то их списание оформляется красным сторно в графе «Всего» по строке «Всего затрат на управление» и чер­ным по объектам учета затрат произведенной продукции.

Ведомость № В-4. В ведомости по форме № В-4 отражаются де­нежные средства и фонды, учитываемые на счетах:

50«Касса»;

51«Расчетный счет»;

52 «Валютный счет»; 99 «Прибыли и убытки»; 80 «Уставный капитал»;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В форме № В-4 содержится учетная информация о виде совер­шенной хозяйственной операции, дате и документе, явившемся ос­нованием ее регистрации. Также сведения об оборотах по дебету и кредиту вышеназванных счетов и суммы их остатков.

Форму № В-4 заполняют для каждого счета или для группы сче­тов. Если в ведомости ведется учет по нескольким счетам, то для каждого из них следует отводить необходимое количество строк и в графе «Основание» отметить его номер и название.

Малое предприятие обязано соблюдать правила оформления приходных и расходных документов, правила ведения кассовой кни­ги, составления отчета о кассовых операциях предусмотренных дей­ствующим законодательством. Совершение и оформление операций по расчетным счетам регулируется соответствующими нормативны­ми актами ЦБРФ.

Ведомость № В-5. Форма № В-5 предназначена для учета опера­ций на синтетических счетах с введенными субсчетами, на которых ведется учет нарастающим итогом. К таким счетам относятся: 55 «Прочие счета в банках»; 58 «Финансовые вложения»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

68«Расчеты с бюджетом»;

69«Расчеты по страхованию»;

66 «Кредиты и другие заемные средства».

В форме В-5 отражается учетная информация о наименовании дебиторов, кредиторов, счетов организаций, ФИО работников, ос­татки на начало месяца и конец года, дебетовые и кредитовые обо­роты по этим счетам.

Форму В-5 заполняют для каждого счета или для группы счетов. В пос­леднем случае следует отводить в ведомости необходимое количество строк для счета и в графе «Основание» записать его номер и название.

Совершение и оформление операций по расчетным счетам регу­лируется соответствующими нормативными актами ЦБ РФ. Учет рас­четов осуществляется позиционным способом с выведением на ко­нец месяца развернутого сальдо по каждому дебитору и кредитору на основании первичных документов, а также по видам задолженности.

По окончании месяца по каждому счету выводится сальдо на пер­вое число месяца, следующего за отчетным месяцем.

Ведомость № В-6. К регистрам бухгалтерского учета имущества малого предприятия относятся две ведомости В-6 по учету реализа­ции. Одна из них применяется при определении выручки от реали­зации продукции, работ, услуг по оплате, а другая по отгрузке. Ведо­мость выбирается в зависимости от используемого на малом пред­приятии метода определения выручки от реализации.

Так, рассмотрим ведомость учета расчетов и прочих операций по форме № В-6 (отгрузка) и ведомость учета реализации по форме № В-6 (оплата).

Форма В-6 (отгрузка) применяется малыми предприятиями для определения финансового результата от реализации продукции (ра­бот, услуг) при использовании метода начислений. При этом фи­нансовый результат признается по мере отгрузки продукции, оказа­нии услуг и сдаче платежных документов в учреждения банка. Он определяется как разница между стоимостью продукции, работ, ус­луг по отпускным ценам и фактической себестоимостью.

В форме В-6 (отгрузка) отражается информация, подлежащая учету на счетах:

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

90 «Реализация».

В форме В-6 (отгрузка) позиционным способом отражается ин­формация о каждом плательщике, наименовании продукции, работ, услуг, их фактическая себестоимость, стоимость по отпускным це­нам, дебетовые и кредитовые обороты за отчетный период по сче­там 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», корреспондирующиеся с ними счета, финансовый результат от опе­раций по реализации.

Форма В-6 (оплата) применяется малыми предприятиями для определения финансового результата от реализации продукции (ра­бот, услуг) при использовании кассового метода. При кассовом ме­тоде финансовый результат признается по мере оплаты расчетных документов и поступления денежных средств на расчетный счет ма­лого предприятия денежных средств от покупателей и заказчиков. Финансовый результат определяется как разница между стоимос­тью оплаченной продукции (работ, услуг) по отпускной цене и оп­лаченной по фактической себестоимости.

В форме В-6 (оплата) отражается информация, которая учиты­вается на счетах:

90 «Продажи»;

99 «Прибыли и убытки».

В форме В-6 (оплата) позиционным способом отражается инфор­мация о каждом плательщике, наименовании продукции, работ, ус­луг, их фактическая себестоимость, стоимость по отпускным ценам, дебетовый и кредитовый оборот за отчетный период по счету 46 «Ре­ализация», корреспондирующиеся с ним счета, финансовый резуль­тат от операций по реализации.

Ведомость № В-7. Расчеты малого предприятия с поставщиками отражаются в ведомости по форме № В-7. Данная информация под­лежит учету на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В форме В-7 содержатся данные о поставщиках и подрядчиках, записанные позиционным способом их счета за выполненные ра­боты и оказанные услуги, полученные материальные ценности, де­бетовый и кредитовый обороты, остаток по счету 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками», корреспондирующиеся с ним счета.

Ведомость № В-8. Порядок заполнения формы В-8 аналогичен заполнению при простой форме учета.

Ведомость № В-9 (шахматная). После подсчета сальдо за месяц по всем счетам составляется шахматная ведомость.

В ней проверяется правильность записей по счетам бухгалтерс­кого учета, она является промежуточным звеном между регистрами учета и оборотной ведомостью.

Шахматная ведомость составляется в конце месяца по данным ведомостей по формам №1,2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.

С математической точки зрения шахматная ведомость — это мат­рица хозяйственных операций.

По вертикали в ведомости указывают синтетические счета, используе­мые малым предприятием. Счета следует расположить по порядку по воз­растающей. Счета, расположенные по вертикали в проводке дебетуются.

По горизонтали располагаются применяемые малым предприя­тием синтетические счета в порядке возрастания номеров ведомос­тей, которые кредитуются.

Ведомость по форме № В-9 рекомендуется сначала заполнять пу­тем переноса кредитовых оборотов кредитовых оборотов из приме­няемых ведомостей с разноской их в дебет соответствующих счетов.

Оборотная ведомость. Оборотная ведомость по синтетическим счетам является способом обобщения показателей счетов.

Из шахматной ведомости в оборотную ведомость переносятся дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому синте­тическому счету. После этого в оборотной ведомости подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным.

Оборотная ведомость является основанием для составления бух­галтерского баланса малого предприятия.

Если малое предприятие работает с начала государственной реги­страции по упрощенному плану счетов и упрощенной форме ведения учета, то у него нет необходимости переноса остатков по счетам в но­вые регистры.

2.2. Льготы по бухгалтерской отчетности

Федеральным законодательством для малых предприятий пре­доставляются льготы не только по налогообложению, порядку ве­дения бухгалтерского учета, но и по составу бухгалтерской и статис­тической отчетности.

На основании п. 4 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета бухгалтерскую от­четность в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ «О бух­галтерском учете».

Статьей 13 этого Закона предусмотрена следующая бухгалтерс­кая отчетность для всех юридических лиц:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгал­терской отчетности организации, если она в соответствии с феде­ральными законами подлежит обязательному аудиту;

пояснительная записка.

Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководите­лем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Если бухгалтерский учет на предприятии ведется централизован­ной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгал­тером-специалистом, то бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

В полный состав годовой бухгалтерской отчетности малого пред­приятия могут входить формы:

«Бухгалтерский баланс» — форма № 1;

«Отчет о прибылях и убытках» — форма № 2;

«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках»;

«Отчет о движении капитала» — форма № 3;

«Отчет о движении денежных средств» — форма № 4;

«Приложение к бухгалтерскому балансу» — форма № 5;

«пояснительная записка»;

«Отчет об использовании бюджетных ассигнований организаций»; «Справка об остатках средств, полученных из федерального бюд­жета»;

итоговая часть аудиторской проверки.

Малые предприятия, работающие по общему режиму налогооб­ложения, вне зависимости от формы ведения учета могут предос­тавлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном варианте.

В любом случае малым предприятия следует руководствоваться:

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»;

Законом Президента РФ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об ауди­торской деятельности»;

приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бух­галтерской отчетности организаций»;

приказом Минфина РФ от 15.06.00 № 54н «Об утверждении ин­струкции о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчет­ности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью».

Малые предприятия можно разделить на малые предприятия, обязанные проводить ежегодную аудиторскую проверку и не обя­занные проводить ежегодную аудиторскую проверку. Именно от это­го зависит состав форм бухгалтерской отчетности.

Малым предприятиям, не обязанным проводить ежегодную ауди­торскую проверку, разрешается предоставлять сокращенный вари­ант годовой бухгалтерской отчетности.

Так, в соответствии с приказом Минфина РФ № 67н имеют пра­во не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности сле­дующие формы:

«Отчет о движении капитала» — форма № 3;

«Отчет о движении денежных средств» — форма № 4;

«Приложение к бухгалтерскому балансу» — форма № 5;

«пояснительная записка».

Исходя из этого, малые предприятия, не обязанные проводить ежегодную аудиторскую проверку, в составе годовой бухгалтерской отчетности предоставляют:

«Бухгалтерский баланс» — форма № 1;

«Отчет о прибылях и убытках» — форма № 2;

«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».

Если малое предприятие получает ассигнования из федерально­го бюджета, то в состав форм бухгалтерской отчетности дополни­тельно должны быть включены:

«Отчет об использовании бюджетных ассигнований организа­ций»;

«Справка об остатках средств, полученных из федерального бюд­жета».

К пояснениям и бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках относятся:

информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолжен­ности, «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организаций», утверждено приказом МФ РФ от 10.03.1999 № 19н «Об утверждении формы «Расшифровка дебиторской и кредиторс­кой задолженности организации». Эта форма предоставляется с го­довой бухгалтерской отчетностью, если иное не предусмотрено учет­ной политикой малого предприятия;

информацию о всех открытых им счетах (включая валютные, ссудные, депозитные и другие) в банках и иных кредитных учрежде­ниях как на территории Российской Федерации, так и за рубежом, наименование и местонахождение банков и иных кредитных учреж­дений, в которых открыты эти счета. Приложение 5 «Сведения о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действу­ющих на территории РФ», приложение 6 «Сведения о счетах в ино­странной валюте в банках или кредитных учреждениях, действую­щих на территории РФ и за рубежом». Указ Президента РФ от 28 мая 1994 г. № 1006. Эта форма предоставляется с промежуточной и го­довой бухгалтерской отчетностью.

Малые предприятия, обязанные проводить независимую ауди­торскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соот­ветствии с законодательством РФ, если отсутствуют соответствую­щие данные, имеют право не представлять в составе годовой бух­галтерской отчетности:

«Отчет об изменениях капитала» (форма № 3);

«Отчет о движении денежных средств» (форма № 4);

«Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма № 5).

Таким образом, малые предприятия, обязанные проводить еже­годную аудиторскую проверку и при отсутствии данных, которые должны отражаться в формах № 3, 4, 5, в составе годовой бухгалтер­ской отчетности предоставляют:

«Бухгалтерский баланс» — форма № 1;

«Отчет о прибылях и убытках» — форма № 2;

«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках»;

«пояснительная записка»;

аудиторское заключение.

Если малое предприятие получает ассигнования из федерально­го бюджета, то в состав форм бухгалтерской отчетности дополни­тельно следует включить:

«Отчет об использовании бюджетных ассигнований организаций»;

«Справка об остатках средств, полученных из федерального бюд­жета».

В пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности необходимо внести существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный год и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Также в пояснительной записке следует сообщить о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в слу­чаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. Если такая информация не отраже­на, то неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодатель­ства РФ о бухгалтерском учете. Кроме этого, в пояснительной запис­ке к бухгалтерской отчетности организация имеет право объявить об изменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Если малое предприятие воспользовалось льготой по сокращен­ному объему годовой бухгалтерской отчетности, то ему рекоменду­ется подтвердить свое право на применяемую льготу. Законодатель­ством не предусмотрено специализированной формы, подтвержда­ющей право субъекта малого предпринимательства на льготу. Многие малые предприятия предоставляют в налоговый орган Справку об отнесении организаций к субъектам малого предпринимательства. Эта справка не утверждена никаким текущим законодательством и не входит в состав отчетности ни бухгалтерской, ни налоговой. Мы считаем, что предоставлять такую справку надо в составе годовой бухгалтерской отчетности. Это подтвердит ваше право на примене­ние льготы и поможет избежать лишних споров с налоговой инс­пекцией. Поскольку справка не имеет утвержденной формы, то ее можно составлять в произвольном виде.

Малые предприятия, обязанные проводить ежегодную аудитор­скую проверку и не имеющие возможности применить льготу по сокращенному объему бухгалтерской отчетности, обязаны предос­тавлять ее в полном объеме.

Малые предприятия могут представлять бухгалтерскую отчет­ность по утвержденным в законодательном порядке формам или разработать формы бухгалтерской отчетности самостоятельно.

Также им дается право представлять формы бухгалтерской отчет­ности на бланках, изготовленных самостоятельно.

Формы бухгалтерской отчетности, разработанные субъектами малого предпринимательства самостоятельно, не должны противо­речить действующим положениям по составлению бухгалтерской отчетности. Кроме этого следует внести данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансо­вом положении, финансовых результатах хозяйственной деятельно­сти и изменениях финансового положения малого предприятия.

При применении форм бухгалтерской отчетности, изготовлен­ных субъектами малого предпринимательства, статьи (графы, стро­ки) отсутствующих активов, пассивов, обязательств можно не при­водить. При необходимости наиболее полного раскрытия учетной информации разрешено включать дополнительные показатели. Это установлено Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.2003 г.

Малым предприятиям следует внимательно относиться к пра­вильности заполнения форм бухгалтерской отчетности и срокам их предоставления. При нарушении сроков предоставления (не предо­ставления) бухгалтерской отчетности малые предприятия несут ад­министративную ответственность в соответствии со ст. 15.11 Адми­нистративного кодекса. Так, вышеуказанное деяние, а также иска­жение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Налогоплательщики могут представлять бухгалтерскую отчет­ность пользователю: лично; через представителя; в виде почтового отправления с описью вложения; по телекоммуникационным каналам связи.

Для малых предприятий, предоставляющих в налоговые органы бухгалтерскую отчетность в виде почтового отправления наличие опи­си вложения обязательно. Почтовое отправление, может быть в виде ценного письма с описью или бандероли с описью. В описи отражает­ся название предоставляемых документов с указанием отчетного пе­риода и количество страниц каждого документа. Дата на штампе опи­си, поставленной в почтовом отделении, считается датой предоставле­ния отправленных документов в налоговый орган. Кроме этого, опись должна быть подписана представителем почтового отделения — лицом, проверяющим достоверность отправления. Опись составляется в двух экземплярах. Один экземпляр вкладывается в почтовое отправление, а второй выдается на руки отправителю. Если почтовое отправление не дойдет до адресата, то факт предоставления отчетов малое предприя­тие может доказать только одним способом — наличием описи.

Федеральный закон от 28 марта 2002 г. № 32-ФЗ «О внесении из­менения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском уче­те» были внесены изменения и дополнения в Федеральный закон № 129-ФЗ. Так, пользователь бухгалтерской отчетности (например, налоговый орган) не вправе отказать в принятии бухгалтерской от­четности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представле­ния. Таким образом, налогоплательщики получили законное право сдавать бухгалтерскую отчетность без штампа статистических орга­нов, свидетельствующего о сдаче статистической отчетности.

3. Специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства

В соответствии с частью второй НК РФ к специальным на­логовым режимам относятся: система налогообложения для сель­скохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяй­ственный налог), упрощенная система налогообложения, систе­ма налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

3.1. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предприни­мательской деятельности (в соответствии с главой 26³ НК РФ):

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины с пло­щадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м., палатки, лотки и другие объекты организации тор­говли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м.;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспорт­ных средств.

Законами субъектов РФ определяются:

а) порядок введения единого налога на территории соответ­ствующего субъекта РФ;

б) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, приведенного выше;

в) значения коэффициента К₂, указанного в ст. 346 НК РФ.

Налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на террито­рии субъекта РФ, в котором введен единый налог, виды предпри­нимательской деятельности, облагаемые единым налогом.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых орга­нах того субъекта РФ, в котором они осуществляют виды пред­принимательской деятельности, установленные выше, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления ука­занной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осу­ществления этой деятельности и производить уплату единого на­лога, введенного в этом субъекте РФ.

Уплата организациями единого налога предусматривает заме­ну уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибы­ли, полученной от предпринимательской деятельности, облагае­мой единым налогом), налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж, в отношении опера­ций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельно­сти, облагаемой единым налогом), налога на имущество органи­заций (в отношении имущества, используемого для ведения пред­принимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицом в связи с ведением предпринимательской де­ятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого на­лога предусматривает замену уплаты налога на доходы физичес­ких лиц (в отношении доходов, полученных от предприниматель­ской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с про­даж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым нало­гом), налога на имущество физических лиц (в отношении имуще­ства, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социально­го налога (в отношении доходов, полученных от предпринима­тельской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицом в связи с ведением предприни­мательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющи­еся налогоплательщиками единого налога, не признаются нало­гоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответ­ствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предприни­мательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исклю­чением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную терри­торию РФ.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных выше, осуществляется налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющи­еся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения рас­четных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленных в соответствии с законодательством РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с главой 26³ НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду дея­тельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринима­тельской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обяза­ны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйствен­ных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринима­тельской деятельности, в отношении которой налогоплательщи­ки уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налого­обложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринима­тельской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчис­ляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Основные понятия, используемые при налогообложении еди­ным налогом: вмененный доход, базовая доходность, корректи­рующие коэффициенты базовой доходности и др.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с уче­том совокупности факторов, непосредственно влияющих на по­лучение указанного дохода, и используемый для расчета величи­ны единого налога по установленной ставке.

Для определения величины вмененного дохода используется месячная базовая доходность, представляющая собой условную месячную доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определен­ный вид предпринимательской деятельности в различных сопо­ставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

В соответствии с НК РФ для расчета величины базовой доход­ности применяются следующие корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень вли­яния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемый единым налогом, а именно:

K1 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предприни­мательской деятельности в различных муниципальных образо­ваниях, особенностей населенного пункта или места располо­жения, а также места расположения внутри населенного пунк­та. Определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности нало­гоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости зем­ли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогопла­тельщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавли­вается Правительством РФ;

К₂ — корректирующий коэффициент базовой доходности, учи­тывающий совокупность прочих особенностей ведения предпри­нимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (ра­бот, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности;

К₃ — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изме­нения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффи­циенты К1, К₂, К₃. Величина базовой доходности в месяц в зави­симости от вида предпринимательской деятельности приведена далее.

Значения корректирующего коэффициента К₂ определяются субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1 включительно.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога призна­ется величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведе­ние базовой доходности по определенному виду предприниматель­ской деятельности, исчисленной за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельно­сти. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физи­ческие показатели, характеризующие определенный вид предприни­мательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае если в течение налогового периода у налогоплатель­щика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учиты­вает указанное изменение с начала того месяца, в котором про­изошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуще­ствлена соответствующая государственная регистрация налогоплатель­щика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Ставка единого налога установлена в размере 15% величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого меся­ца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответ­ствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период вре­мени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщи­ка, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму стра­ховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных ин­дивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сум­му выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное неполное страхование.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утвер­ждаются ФНС РФ. На­логовые декларации по итогам налогового периода передаются на­логоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органа федераль­ного казначейства для их последующего распределения в бюдже­ты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фон­дов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

3.2. Упрощенная система налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей

Данная система налогообложения субъектов предприниматель­ской деятельности применяется наряду с общей системой нало­гообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Упрощенная система налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ. Уп­рощенная система налогообложения применяется как организациями, так и ин­дивидуальными предпринимателями.

Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.

Перейти на применение упрощенной системы налогообложения органи­зации и предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении оп­ределенных условий. Заметим, что упрощенная система налогообложения да­ет дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

Дата добавления: 2014-01-11