Ограничение по структуре организации

Ограничение по видам деятельности или организаций

Для перехода на «упрощенку» организация и предприниматель не должны заниматься следующими видами деятельности:

- банковской, страховой, негосударственным пенсионным обеспечением, игорным бизнесом;

- производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.

К общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные иско­паемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, которые определяются органами государственной власти РФ в сфе­ре регулирования отношений недропользования (Министерством природных ре­сурсов России) совместно с субъектами РФ (статья 3 Закона РФ от 21.02.92 №2395-1 «О недрах»).

Не могут быть плательщиками единого налога и организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Также они не должны являться профессиональными участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами, ломбардами.

Не имеют права воспользоваться упрощенной системой и нотариусы, зани­мающиеся частной практикой (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Это же относится и к адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иным формам адвокатских образований.

Кроме того, не вправе применять упрощенную систему налогообложения бюджетные учреждения и иностранные организации, имеющие филиалы, пред­ставительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации.

Федеральный закон от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ уточнил перечень тех органи­заций, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. В частности, в подпункте 18 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ теперь сказано, что не вправе перейти на указанный спецрежим иностранные компании. Из Кодекса исчезло уточнение «имеющие филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории Российской Федерации».

Организация не вправе применять «упрощенку», если она имеет филиалы и (или) представительства (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Такая формулировка ограничения по структуре организации сначала ставит в тупик. Дело в том, что понятия «филиал» и «представительство» в налоговом за­конодательстве не используются. Они установлены статьей 55 ГК РФ и применя­ются исключительно в гражданском законодательстве, согласно которому к фи­лиалам относятся обособленные подразделения, находящиеся вне места нахож­дения организации и осуществляющие те же функции (в полном объеме или час­тично), что и головная организация. Обособленные подразделения, которые за­нимаются исключительно представлением и защитой интересов головной орга­низации, называются представительствами.

Обязательным условием для осуществления деятельности филиала или пред­ставительства является указание о нем в учредительных документах создавшего его юридического лица.

Поэтому организация не может применять упрощенную систему налогообложе­ния, если в ее учредительных документах указаны филиалы или представительства (письмо Минфина России от 22 мая 2007 г. № 03-11-04/2/133).

Заметим, что филиалы и представительства, прежде всего, являются разновид­ностью обособленных подразделений организации. В статье 11 НК РФ дано общее понятие обособленных подразделений: «Обособленным подразделением органи­зации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места». Вместе с тем плательщиками единого налога не могут быть только те организации, у кото­рых есть именно филиалы и представительства. Следовательно, организации, име­ющие иные обособленные подразделения, не вправе перейти на упрощенную сис­тему налогообложения (письмо Минфина России от 15.02.2006 № 03-11-04/2/39).

Дата добавления: 2014-01-11