Ограничение по численности работников

Ограничение по структуре уставного капитала

Это условие распространяется только на организации. Доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, предполагающей переход на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать 25%. Об этом гово­рится в подпункте 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

Можно сделать вывод, что, если, например, после подачи заявления о перехо­де на «упрощенку» организация до начала ее применения внесет изменения в уч­редительные документы и «правило 25%» не будет выполняться, она потеряет пра­во перейти на упрощенную систему налогообложения.

Льготы по соблюдению этого условия имеют организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%. Если хо­тя бы одно из этих условий не выполняется, организация не вправе перейти на уп­рощенную систему налогообложения.

Кроме того, данное ограничение не распространяется на некоммерческие ор­ганизации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляю­щие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 ию­ня 1992 года № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обще­ствах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.

ГУПы и МУПы также могут применять упрощенную систему налогообложе­ния при выполнении ими всех остальных условий, предусмотренных ста­тьей 346.12 НК РФ (письмо Минфина России от 31.10.2007 г. № 03-11-04/2/267).

Ограничение по численности касается как организаций, так и индивидуаль­ных предпринимателей.

Для перехода на «упрощенку» количество работающих в организации или у индивидуального предпринимателя не должно превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Для расчета средней численности работников предприятия используются данные о списочной численности работников за период с января по сентябрь го­да, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на упрощенную си­стему налогообложения.

Для этого работодатель ведет ежедневный учет списочной численности ра­ботников. Среднесписочная численность работников рассчитывается за опреде­ленный отрезок времени (например, за отчетный или налоговый период) на ос­новании списочной численности (с некоторыми исключениями).

При этом в списочную и в среднесписочную численность включаются внеш­ние совместители и лица, работающие по гражданско-правовым договорам. Соот­ветственно средняя численность складывается из среднесписочной численности ра­ботников, средней численности внешних совместителей и средней численности ра­ботников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Приведем пример. Организация применяет упрощенную систему налогооб­ложения, учета и отчетности. Число сотрудников составило:

- в январе 2007 года - 87 человек;

- в феврале 2007 года - 89 человек;

- в марте 2007 года - 94 человека.

Однако в марте организация наняла десять новых сотрудников, которые уст­роились работать по совместительству (4 часа в день).

Среднесписочная численность за I квартал составила:

(87 чел. + 89 чел. + 94 чел. + 10 чел. х 4 час.: 8 час.): 3 мес. = 92 человека.

То есть организация укладывается в лимит по численности работников, даю­щих право применять упрощенную систему налогообложения.

Вместе с тем, согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс РФ Фе­деральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», орга­низации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный до­ход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпри­нимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообло­жения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской дея­тельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости ос­новных средств и нематериальных активов, установленные главой 26.2 Налогово­го кодекса РФ по отношению к таким организациям и индивидуальным предпри­нимателям, определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельнос­ти. Предельная величина доходов, установленная пунктом 2 статьи 346.12 Налого­вого кодекса РФ, определяется по тем видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом на­логообложения.

Таким образом, если по действующим правилам при переходе на упрощен­ную систему налогообложения вышеназванные организации должны в качестве ограничения учитывать доходы по всем видам деятельности независимо от при­меняемых в отношении них налоговых режимов, то по новым правилам предель­ная величина доходов, установленная пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодек­са РФ, определяется по тем видам предпринимательской деятельности, налогооб­ложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообло­жения, и в отношении которых осуществляется переход на упрощенную систему налогообложения.

Учитывая изложенное, организация, планирующая перейти на применение указанного специального налогового режима, в целях статьи 346.12 Налогового кодекса РФ обязана учитывать доходы, полученные от осуществления всех видов предпринимательской деятельности, независимо от применяемых в отношении них налоговых режимов и подать соответствующее заявление в налоговый орган до 30 ноября текущего года.

Дата добавления: 2014-01-11