Налог на добавленную стоимость. Порядок перечисления налогов налоговыми агентами

Порядок перечисления налогов налоговыми агентами

Ограничение по использованию различных систем налогообложения

Ограничение по стоимости имущества

Для того чтобы организация имела право на применение упрощенной си­стемы налогообложения, остаточная стоимость ее основных средств и немате­риальных активов не должна превышать 100 млн руб. При этом учитывается только имущество, которое подлежит амортизации и признается амортизируе­мым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Обратите внимание! Остаточная стоимость основных средств и нематери­альных активов определяется по данным бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) на 1-е число месяца, в котором было подано заявление о пере­ходе на «упрощенку».

Переход на упрощенную систему налогообложения невозможен и в том слу­чае, если налогоплательщик переведен на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 НК РФ (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Организации и предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному из видов предпринимательской деятельности, могут смело применять упрощен­ную систему налогообложения в отношении других видов своей деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Среднюю численность работников и остаточную стои­мость имущества при этом необходимо определять исходя из всех видов осуще­ствляемой деятельности.

Самые распространенные случаи, когда организации и индивидуальные пред­приниматели, переведенные на упрощенную систему налогообложения, призна­ются налоговыми агентами, связаны с перечислением за других налогоплательщи­ков НДС, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль организаций.

Согласно статье 161 НК РФ налоговыми агентами в части исчисления НДС признаются:

1)организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, которые приобретают на территории РФ товары (работы, ус­луги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах;

2)арендаторы, арендующие на территории России у органов государствен­ной власти и управления и органов местного самоуправления федеральное иму­щество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество;

3)органы, организации и индивидуальные предприниматели, уполномочен­ные осуществлять на территории РФ реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, пе­решедших по праву наследования государству.

При этом налоговые агенты должны исчислять и уплачивать НДС независи­мо от того, исполняют они сами обязанности налогоплательщика, связанные с ис­числением и уплатой этого налога, или нет.

В соответствии с пунктом 4 статьи 173 НК РФ налоговые агенты обязаны ис­числять и уплачивать НДС в бюджет в полном объеме за счет тех средств, которые подлежат перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным нало­гоплательщиком.

Расчет сумм НДС, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет нало­говыми агентами, определяется расчетным методом, при котором сумма НДС определяется как отношение налоговой ставки к налоговой базе, принимаемой за 100 и увеличенной на величину этой ставки, что прямо предусмотрено п. 4 ст. 164 НК РФ.

Статьей 163 НК РФ установлен налоговый период для плательщиков НДС и лиц, исполняющих обязанности налоговых агентов, - один квартал.

Налоговые агенты должны уплачивать НДС по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ). При этом место нахождения для организаций и индивидуальных предпринимателей согласно статье 11 НК РФ определено как место государствен­ной регистрации.

Сумма НДС, уплаченная налоговым агентом, переведенным на «упрощенку», не подлежит вычету, поскольку право на такие вы­четы имеют покупатели - налоговые агенты, исполняющие обязанности налого­плательщика в соответствии с главой 21 НК РФ (п. 3 ст. 171 НК РФ). Как известно, упрощенная система налогообложения не предусматривает уплату НДС (кроме операций ввоза товаров) применяющими ее налогоплательщиками. Также он не подлежит и возмещению, поскольку порядок возмещения налога предусмотрен Налоговым кодексом только для операций по реализации, облагаемых по налого­вой ставке 0 процентов.

Пунктом 4 статьи 24 НК РФ определено, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога нало­гоплательщиками. Порядок и срок уплаты налога установлены статьей 174 НК РФ.

Так, в случае реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете в РФ, налоговые агенты уплачивают налог одновременно с выпла­той (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. Причем обслу­живающий налогового агента банк не имеет права принять у него платежное пору­чение на оплату работ (услуг), если он одновременно не представит поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета (если денежных средств на счете до­статочно для уплаты всей суммы налога).

Налог должен перечисляться одновременно с перечислением денежных средств иностранному поставщику с последующим представлением декларации. При этом налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, которые в соответствии со статьей 161 НК РФ исполняют только обязанно­сти налоговых агентов, представляют налоговую декларацию по месту своего учета за налоговый период, установленный пунктом 2 статьи 163 НК РФ, то есть ежеквартально.

НДС при аренде государственного или муниципального имущества

Согласно пункту 3 статьи 161 НК РФ на арендаторов возлагается обязанность исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, соответствующую сумму налога и перечислить ее в бюджет.

Следует отметить, что обязанности налогового агента возникают только у тех лиц, которые арендуют имущество непосредственно у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления. То есть договор арен­ды государственного или муниципального имущества должен быть заключен не­посредственно с комитетом по управлению имуществом (департаментом недви­жимости) либо являться тройственным договором.

Когда в качестве арендодателя выступает организация, у которой государст­венное или муниципальное имущество, сдаваемое в аренду, находится в хозяйст­венном ведении или в оперативном управлении, у арендатора обязанности нало­гового агента не возникают. В этом случае организация-арендодатель должна са­ма осуществлять расчеты с бюджетом по НДС в общеустановленном порядке в соответствии с письмом Минфина России от 10.06.2004 № 03-03-11/92.

Налоговая база при аренде государственной (муниципальной) собственнос­ти определяется как сумма арендной платы с учетом НДС.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, ут­вержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, определяют, что в книге продаж регистрируются выписанные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость... в том числе при исполнении обязанностей налоговых агентов. А статья 169 НК РФ, посвященная счетам-фактурам, предусматривает их обязательное составление не­посредственно налогоплательщиком. Более того, буквальное прочтение пункта 1 статьи 172 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что вычет сумм НДС, удержанных налоговыми агентами в порядке, предусмотренном статьей 161 НК РФ, и перечис­ленных ими в бюджет, производится без счетов-фактур на основании любых иных документов, подтверждающих факт удержания и уплаты налога.

Налогоплательщик, выступающий в роли налогового агента, составляет счет-фактуру на полную сумму выручки, подлежащую перечислению иностранному лицу (на полную сумму арендной платы в соответствии с условиями договора), с выделением суммы налога. При этом на счете-фактуре делается пометка «аренда государственного (муниципального) имущества».

Составленный счет-фактура хранится у налогового агента как плательщика НДС в журнале учета выдаваемых счетов-фактур (как основание для начисления НДС). Он подлежит регистрации у него в книге продаж с пометкой «уплата налога налоговым агентом» в момент фактического перечисления средств иностранному поставщику либо арендодателю. Данный счет-фактура не регистрируется в книге покупок, по­скольку налоговым вычетом плательщики единого налога воспользоваться не могут.

Согласно пункту 1 статьи 161 НК РФ при приобретении на территории Рос­сийской Федерации товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах, покупатели этих товаров (работ, услуг) признаются налоговыми агентами. Налоговая база при таких операциях:

- определяется как сумма дохода от реализации товаров, работ, услуг с уче­том налога;

- определяется налоговым агентом, при этом налоговыми агентами призна­ются приобретатели этих товаров, работ и услуг, на которых возлагается обязан­ность исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых иностранному лицу, и упла­тить в бюджет соответствующую сумму налога.

Реализация товаров, работ и услуг должна происходить на территории Российской Федерации (то же относится и к аренде государственного (муниципального) имущества).

Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж в данном случае аналогичен порядку, применяемому при аренде государственного и муниципаль­ного имущества.

Выступать в качестве налогового агента обязаны и те, кто продает товары на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских дого­воров с указанными выше иностранными лицами.

Однако касается это лишь тех случаев, когда в соответствии с договором по­средник участвует в расчетах (п. 5 ст. 161 НК РФ).

При реализации конфискованного и бесхозяйного имущества, кладов и скуп­ленных ценностей, а также ценностей, перешедших к государству по праву насле­дования, налоговыми агентами признаются органы, организации или индивиду­альные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию вышеука­занного имущества. Налоговая база при этом определяется исходя из цены реали­зуемого имущества (ценностей), устанавливаемой согласно статье 40 НК РФ, с учетом НДС, акцизов (для подакцизных товаров).

При реализации налоговым агентом вышеуказанных ценностей им выписыва­ются два экземпляра счета-фактуры. Один передается покупателю, а второй подши­вается в журнал учета выдаваемых счетов-фактур как основание для начисления НДС. Он подлежит регистрации в книге продаж налогового агента с пометкой «уплата на­лога налоговым агентом» в момент фактического получения средств от покупателя.

При составлении счетов-фактур на каждом из них делается пометка «реали­зация конфискованного или бесхозяйного имущества, кладов, скупленных ценно­стей или ценностей, перешедших к государству по праву наследования» (указыва­ется конкретный вид из данного перечня).

В книге покупок ни один из счетов-фактур не регистрируется, так как в дан­ном случае налоговые агенты не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных в бюджет по этим операциям.

Дата добавления: 2014-01-11