Налог на прибыль. Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщики, переведенные на упрощенную систему налогообложе­ния, сохраняют действующий порядок исчисления, удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц в случае, если они производят выплату последним доходов, определенных статьей 208 НК РФ. Это правило касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей, производящих выплату доходов физическим лицам. При этом российские организации, индивидуальные предприниматели от которых или в результате отношений с которыми налого­плательщик получил некоторые доходы, обязаны исчислить, удержать у налого­плательщика и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ).

При этом непосредственно налогоплательщиками являются физические ли­ца, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физи­ческие лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не яв­ляющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 НК РФ).

Порядок исчисления и удержания налога на доходы физических лиц налого­выми агентами (в том числе и применяющими упрощенную систему налогообло­жения) в настоящее время регламентируется главой 23 НК РФ. Поскольку подав­ляющее большинство налогоплательщиков достаточно хорошо осведомлено о нем, вряд ли стоит подробно останавливаться на этом вопросе.

Исключение, когда при выплате доходов физическим лицам налог не исчис­ляется и не уплачивается в бюджет источником выплаты, составляют лишь неко­торые случаи, которые указаны в статьях 214.1, 227 и 228 НК РФ.

Для того чтобы определить, в каких случаях по отношению к налогу на при­быль организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, будут являться налоговыми агентами, каким образом в каждом конкретном случае исчислять налог, какие налоговые ставки применять, в какие сроки пере­числять сумму налога в бюджет, необходимо обратиться к главе 25 НК РФ.

Под определение «налоговый агент» применительно к налогу на прибыль ор­ганизаций подпадают российские юридические лица (п. 4 ст. 286 НК РФ). Кроме того, хотя это прямо не указано в главе 25 НК РФ, налоговыми агентами следует признать и индивидуальных предпринимателей, совершающих операции, при ко­торых налог подлежит удержанию у источника выплат. Это следует из общего правила, предусмотренного статьей 24 НК РФ, поскольку в отношении налога на прибыль для указанной категории лиц не предусмотрено освобождение от испол­нения обязанностей налоговых агентов.

Глава 25 НК РФ предусматривает следующие случаи возникновения у налого­плательщика обязанностей налогового агента.

1. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получаю­щая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации. При этом обязанность по опреде­лению сумм налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и пе­речислению ее в бюджет возлагается на российскую или иностранную организа­цию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (п. 4 ст. 286 НК РФ).

2. Если доход выплачивается налогоплательщиком в виде дивидендов, а так­же в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Обязанность удержать налог из доходов налогоплательщика и перечислить его в бюджет возлагается на источник доходов (п. 5 ст. 286 НК РФ).

Выплата доходов иностранным налогоплательщикам

В случаях, когда российская организация или индивидуальный предприни­матель выплачивает иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, доходы, не связан­ные с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, такие доходы относятся к доходам иностранной организации от источников в Россий­ской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль у источника выпла­ты (п. 1 ст. 309 НК РФ). Организация, удерживающая налог на прибыль, признает­ся налоговым агентом при каждой выплате.

Перечень доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, с которых налоговые агенты обязаны удержать налог, приведен в статье 309 НК РФ. К ним относятся:

1)дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участ­нику) российских организаций (ставка налога для выплат в пользу организаций -15 процентов);

2)доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объедине­ний, в том числе при их ликвидации (ставка налога - 20 процентов);

3)процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая обли­гации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным цен­ным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получе­ние доходов в виде процентов (ставка налога - 0 и 15 процентов в зависимости от вида бумаг, п. 4 ст. 284 НК РФ), а также доходы по иным долговым обязательст­вам российских организаций (ставка налога - 20 процентов);

4)доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты ин­теллектуальной собственности (ставка - 20 процентов);

5)доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоят из недвижимого имущества, находящего­ся на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких долей (ставка налога - 24 процента);

6)доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на террито­рии Российской Федерации (ставка налога - 24 процента);

7)доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на тер­ритории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международ­ных перевозках (ставка налога в части доходов от сдачи в аренду имущества и от лизинговых операций - 20 процентов, в части аренды судов, транспортных средств, контейнеров - 10 процентов);

8)доходы от международных перевозок (ставка налога - 10 процентов);

9)штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договор­ных обязательств (ставка налога - 20 процентов);

10) иные аналогичные доходы (ставка налога - 20 процентов).

Пунктом 2 статьи 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные иност­ранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 304 НК РФ, а также имущественных прав, осуще­ствления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приво­дящие к образованию постоянного представительства, обложению налогом у ис­точника выплаты не подлежат.

При удержании налога у источника выплаты по доходам, указанным в упомя­нутых выше подпунктах, из сумм таких доходов налоговым агентом могут быть вычтены расходы в порядке, предусмотренном статьями 268 и 280 НК РФ. Иност­ранная организация обязана в этом случае представить агенту документальное подтверждение произведенных расходов. Если эти расходы не признаются расхо­дом для целей налогообложения, с таких доходов налог начисляется по ставке 20 процентов.

Удержание и перечисление сумм налога в федеральный бюджет должны осу­ществляться налоговым агентом одновременно с выплатой дохода иностранной организации. Уплата налога производится либо в валюте дохода, либо в рублях по курсу Банка России на дату перечисления налога. В случае выплаты дохода в неде­нежной форме (в том числе в порядке взаимозачета) налоговый агент обязан пе­речислить налог в исчисленной сумме, уменьшив выплату неденежной составля­ющей иностранной организации.

Статьей 310 НК РФ предусмотрены случаи, когда налоговый агент не должен удерживать налог из перечисленных выше доходов иностранной организации.

1. Иностранная организация имеет постоянное представительство в Россий­ской Федерации, при этом у налогового агента на руках находится нотариально за­веренная копия свидетельства постановки на учет получателя доходов в налоговых органах с датой постановки не ранее чем в предшествующих налоговых периодах.

2. Налог с полученных доходов иностранной организации исчисляется по ставке 0 процентов (определяемых ст. 284 НК РФ).

3. Выплаты доходов производятся в рамках соглашений о разделе продук­ции. Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах такие выпла­ты освобождены от удержания налога при перечислении дохода иностранным организациям.

4. Выплаты в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом на территории Российской Федерации при условии пред­ставления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предус­мотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

Международными договорами (соглашениями) может быть предусмотрено применение пониженных ставок к некоторым видам доходов иностранной ор­ганизации. В этом случае при условии предъявления налоговому агенту иност­ранной организацией подтверждения налоговый агент удерживает налог по со­ответствующим пониженным ставкам. Такой порядок установлен пунктом 1 ста­тьи 312 НК РФ.

Выплата дивидендов российским и иностранным организациям

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 НК РФ дивидендами признаются любые доходы, полученные акционерами (участниками) от организации при распреде­лении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процен­тов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционерам (участни­кам) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в устав­ном (складочном) капитале этой организации.

Дивиденды выплачиваются коммерческими организациями, как правило, по окончании отчетного года. Акционерные общества, согласно пункту 1 статьи 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных общест­вах» (далее - Закон № 208-ФЗ), вправе по результатам I квартала, полугодия, девя­ти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года прини­мать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Со­гласно принятым решениям общество обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды.

Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о разме­ре дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принима­ются общим собранием акционеров. Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 3 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).

Для распределения дивидендов составляется список лиц, имеющих право по­лучения годовых дивидендов, при этом для составления такого списка номиналь­ный держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых он вла­деет акциями.

Расшифровка начисленных сумм дивидендов производится по каждому по­лучателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, его юридического адреса, идентификационного номера налогоплательщика, ру­ководителя организации, контактного телефона, суммы дохода и суммы налога.

При выплате дивидендов акционерное общество выступает налоговым аген­том и выплачивает акционерам дивиденды за вычетом налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль, удерживаемая налоговым агентом, зависит не только от суммы выплачиваемых дивидендов, но и от того, кто является получа­телем дохода - российская или иностранная организация. А также и от того, по­лучает ли сама организация доходы от долевого участия в других организациях.

Если организация выплачивает дивиденды российской организации, не по­лучая при этом доходов от долевого участия в других организациях, сумма нало­га на прибыль, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получа­теля дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном законом, и доли каждого налогоплатель­щика в общей сумме дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). При этом применяется на­логовая ставка 9 процентов.

В случае, когда организация, выплачивающая дивиденды российской организа­ции, сама получает доходы от долевого участия в других организациях, налог, под­лежащий удержанию у источника выплаты, согласно пункту 3 статьи 275 НК РФ, рассчитывается в следующем порядке:

- вначале из общей суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками), вычитается сумма дивидендов, подлежащих выплате иностранным организациям или физическим лицам (если таковые есть);

- затем определяется разница между исчисленной суммой и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный (налоговый) период.

В случае если полученная разница положительна, к ней применяется ставка 9 процентов.

Пример Организация начислила дивиденды в размере 100 000 руб., при этом сумма дивидендов, подлежащая выплате иностранной органи­зации, составила 20 000 руб.

Предположим, что акционерное общество в отчетном периоде полу­чило доход от долевого участия в других организациях в размере 50 000 руб.

Расчет суммы налога на прибыль, подлежащего уплате исходя из суммы дивидендов, уплачиваемых российской организации. 1. Дивиденды, подлежащие выплате российской организации: 100000 руб. - 20000 руб. = 80000 руб.

1. Разница между суммой дивидендов, подлежащих выплате российской организации, и суммой дивидендов, полученных от долевого участия в других организациях:

80 000 руб. - 50 000 руб. = 30 000 руб.

2. Сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию и уплате в бюджет:

30 000 руб. х 9%: 100% = 2700 руб.

Если среди акционеров (участников) российских организаций есть иност­ранные юридические лица, которые не состоят на налоговом учете в России, то из сумм выплаченных им дивидендов (доходов) также удерживается налог на при­быль организаций.

В отличие от налоговой базы по доходам, выплачиваемым российским орга­низациям и физическим лицам, которая уменьшается на сумму доходов, получен­ных от долевого участия в других организациях, налоговая база по доходам, упла­чиваемым иностранным организациям и физическим лицам, не уменьшается на сумму полученных дивидендов и равна выплачиваемой сумме.

Аналогичная норма содержится в пункте 3 статьи 275 НК РФ, предусматри­вающей, что в случае, если российская организация - налоговый агент выпла­чивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не яв­ляющемуся резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплатель­щика - получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сум­ма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка в размере 15 про­центов. Следует отметить, что при выплате налоговым агентом дивидендов фи­зическим лицам - нерезидентам Российской Федерации применяется ставка 30 процентов.

По доходам, выплачиваемым как российским, так и иностранным органи­зациям в виде дивидендов, налог удерживается налоговым агентом при выплате дохода и перечисляется в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Дата добавления: 2014-01-11